中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司 陳禹

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上市公司內(nèi)部審計(jì)面臨的困難及補(bǔ)救措施

中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司 陳禹

摘 要：隨著中國特色社會(huì)主義的快速發(fā)展，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)也取得了一定程度的發(fā)展，但其審計(jì)體系仍主要以行政手段構(gòu)建，并在模式上大量模仿國外的內(nèi)部審計(jì)，有悖于我國現(xiàn)代企業(yè)的需求及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的要求。鑒于此，本文對(duì)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)面臨的困難及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了補(bǔ)救措施和相應(yīng)的發(fā)展方略，以期為我國上市公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 補(bǔ)救措施

內(nèi)部審計(jì)是上市公司進(jìn)行自我管理及約束的一種機(jī)制，是公司管理體系中不可缺少的一部分，是公司從財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營方面，根據(jù)自身發(fā)展需要，健全內(nèi)部審計(jì)體系，完善自身管理體制的重要手段之一。國內(nèi)的公司內(nèi)部審計(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，然而，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國外的內(nèi)部審計(jì)模式已不能適應(yīng)國內(nèi)特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的公司內(nèi)部審計(jì)工作，因此，本文對(duì)國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計(jì)所面臨的困難進(jìn)行分析并給出了一些有效的整改方法。

1　上市公司內(nèi)部審計(jì)概述

從國內(nèi)法律層面來解釋，我國在2014年頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)有如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹趪H內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也有相類似的定義，該行業(yè)協(xié)會(huì)曾在2006年將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

依據(jù)我國法律規(guī)定，大部分公司可以根據(jù)自己公司的情況來組建自己的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要有以下類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的和財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的等。大部分國內(nèi)公司的內(nèi)部審計(jì)都是直接模仿或完全照搬發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)體系，并未考慮我國特殊的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，對(duì)此，國內(nèi)上市公司應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和自身內(nèi)部的具體情況，借鑒國外公司內(nèi)部審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，建立符合自身實(shí)際需求的具體審計(jì)模式。

2　上市公司內(nèi)部審計(jì)面臨的困難

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國當(dāng)下的上市公司內(nèi)部審計(jì)在體系組建方面，大多是將發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)模式直接搬用或稍加修改，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較為成熟，在他們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用，但是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境與國外有非常大的差異，所以國內(nèi)上市公司照搬來的內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)“水土不服”，不能在公司運(yùn)營上發(fā)揮自己應(yīng)有的作用。國內(nèi)公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，仍有七成左右的上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于公司管理層，兩成左右由以董事會(huì)為主的決策層管理，而歸屬于以監(jiān)事會(huì)為主的監(jiān)督層管理的一成都不到。

國內(nèi)上市公司的這種內(nèi)部審計(jì)模式使得內(nèi)部審計(jì)部門無法獨(dú)立的行使其監(jiān)督作用，無法有效地監(jiān)督公司內(nèi)部財(cái)務(wù)及管理情況；另外，內(nèi)部審計(jì)由決策層管理可以有效防止下屬部門的違規(guī)行為，但卻使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受制于董事會(huì)，從而嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率，甚至影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于監(jiān)督層有利于內(nèi)部審查工作的順利進(jìn)行，但監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門間的職責(zé)存在交叉重復(fù)，并且，由于監(jiān)督層不直接參與公司的日常運(yùn)營，內(nèi)部審計(jì)的義務(wù)和權(quán)利得不到直接發(fā)揮。這種將上市公司內(nèi)部審計(jì)歸屬于公司運(yùn)營部門外的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是不能實(shí)現(xiàn)保障公司利益和完善公司管理決策的根本原因。

2.2內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

首先，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國家干預(yù)下強(qiáng)制建立起來的，其內(nèi)部審計(jì)工作常受到政府行政的干預(yù)，從根本上就缺乏內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和獨(dú)立性。目前，對(duì)于上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有明確的規(guī)定，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)都是徒有其形而無其實(shí)。其次，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職員由公司進(jìn)行管理，其本身就受到公司內(nèi)部管理層的約束。內(nèi)部審計(jì)工作人員在進(jìn)行工作時(shí)必然會(huì)受到自身利益的限制，自然也就失去了其工作的獨(dú)立性，無法盡到身為審計(jì)工作人員的職責(zé)。最后，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上也缺乏完整的獨(dú)立性，其活動(dòng)經(jīng)費(fèi)是由公司來承擔(dān)，再加上內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源有很大隨意性，審計(jì)工作的開展也就會(huì)受到影響，使得審計(jì)的獨(dú)立性被嚴(yán)重?fù)p害。

2.3內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面小，手段落后

國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單一，工作技術(shù)落后，并且主要負(fù)責(zé)事后審計(jì)工作。國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)象主要是公司日常運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而沒有對(duì)公司經(jīng)營和管理領(lǐng)域的監(jiān)督。上市公司內(nèi)部審計(jì)是以改善公司的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，不僅要監(jiān)督財(cái)務(wù)領(lǐng)域的工作，還應(yīng)該拓展其工作領(lǐng)域，將公司業(yè)務(wù)、管理、業(yè)績等方面一并納入審計(jì)范圍。目前國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在事后審計(jì)，僅能對(duì)既定事實(shí)進(jìn)行分析，基本上起不到防止危險(xiǎn)事件發(fā)生的作用，很容易使公司在同一類問題上多次犯錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)的目的之一就是預(yù)防管理過程中出現(xiàn)問題，并在出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)做出補(bǔ)救措施。除此之外，國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)太過落后，在計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的現(xiàn)代，國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作還沒有體驗(yàn)到利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所帶來的高效，嚴(yán)重限制了審計(jì)工作效率的提升。

2.4內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計(jì)自創(chuàng)建以來就受到專業(yè)審計(jì)人員的限制，一是公司招聘的審計(jì)人員一般都是財(cái)務(wù)專業(yè)，而且學(xué)歷層次普遍較低，具有內(nèi)部審計(jì)師資格的審計(jì)人員數(shù)量更少，遠(yuǎn)不能滿足國內(nèi)審計(jì)行業(yè)的需求。雖然很多上市公司會(huì)通過對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)來培養(yǎng)其專業(yè)能力和職業(yè)道德，但由于內(nèi)部審計(jì)部門的社會(huì)地位不高，審計(jì)人員習(xí)慣于聽高層的命令工作，直接導(dǎo)致審計(jì)人員不能很好地行使自己的職責(zé)。從國家審計(jì)環(huán)境來看，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍較為滯后，政府和上市公司本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視導(dǎo)致審計(jì)人員的不足，也使得內(nèi)部審計(jì)人員很難通過提高自身業(yè)務(wù)水平來達(dá)到更高的職業(yè)目標(biāo)。而且，國內(nèi)部分上市公司審計(jì)人員缺乏足夠的職業(yè)道德水平，常出現(xiàn)為了個(gè)人利益而做出違反職業(yè)道德甚至是違法的事情，這一問題導(dǎo)致上市公司降低了引進(jìn)審計(jì)人才的主動(dòng)性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏工作動(dòng)力，也限制了其自身水平的進(jìn)步，最終影響了上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的展開。

3　改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

3.1科學(xué)定位并合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

從本文前面對(duì)上市公司面臨的困難分析可以總結(jié)出一點(diǎn)：要想使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，就必須使管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)別夠高；而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性又是內(nèi)部審計(jì)體系科學(xué)合理的基礎(chǔ)。所以，要想對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)定位和合理設(shè)置，我國上市公司就必須要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性。目前我國主要有三種模式，上市公司董事會(huì)所領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次最高，其獨(dú)立性也最強(qiáng)，而這種模式恰恰是我國上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最優(yōu)模式。除此之外，公司在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，還可圍繞下述幾點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整：(1)在審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)該增加獨(dú)立董事的位數(shù)，以此提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性；(2)提高獨(dú)立董事的任職條件，改進(jìn)公司內(nèi)獨(dú)立董事的任選機(jī)制，以防出現(xiàn)上市公司內(nèi)某些高層人員控制獨(dú)立董事的現(xiàn)象；(3)確保上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作獨(dú)立客觀地進(jìn)行，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性質(zhì)，不受其他部門的影響。

3.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

我國上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位是企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同努力而鑄就的，審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位愈高，它的獨(dú)立性就愈高。顯而易見，審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮的作用相互影響。鑒于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，公司的管理層必須意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是十分重要的，它并不是可有可無的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以為公司帶來利益，并且在企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、增加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想獲得公司管理層和其他部門的一致認(rèn)可，必須要提高自身的質(zhì)量，為企業(yè)的價(jià)值增長貢獻(xiàn)力量，只有這樣才能在公司部門中獲得威望。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該向由監(jiān)事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、升遷和薪酬等人事變動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)通過避免自身利益與組織利益發(fā)生沖突，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)放棄獨(dú)立性的事件不再發(fā)生。除此之外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)所需的資金來源，對(duì)內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和監(jiān)督，使得審計(jì)部門為企業(yè)的發(fā)展真正做出貢獻(xiàn)。

3.3擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍，創(chuàng)新審計(jì)手段

(1)現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能要從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到投資及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)等內(nèi)容上；(2)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。為改變內(nèi)部審計(jì)只是事后審計(jì)的現(xiàn)狀，要將內(nèi)審審計(jì)的工作范圍轉(zhuǎn)變擴(kuò)大到事前審計(jì)與事中審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的預(yù)見性與前瞻性，杜絕錯(cuò)誤并防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益；(3)將現(xiàn)代先進(jìn)科技手段運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中。計(jì)算機(jī)技術(shù)也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)有力工具，通過使用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為確定審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)來更加科學(xué)合理地進(jìn)行抽樣選擇，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要想改變上市公司內(nèi)部審計(jì)工作低效的現(xiàn)狀，不僅要重視制度建設(shè)，更要重視審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。有了高素質(zhì)的審計(jì)工作人員，內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)才能高效進(jìn)行。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，一方面要加大對(duì)其專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，另一方面也要注重對(duì)其職業(yè)道德的建設(shè)。不僅要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，還要積極引入行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭機(jī)制，提高審計(jì)人員工作的主動(dòng)性，對(duì)有能力、有業(yè)績的審計(jì)人員要獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)怠工甚至損害公司利益的審計(jì)人員要及時(shí)懲處，以保證上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

4　結(jié)語

上市公司內(nèi)部審計(jì)工作是公司內(nèi)部管理工作中重要的組成部分，要想更好地完善公司內(nèi)部管理和監(jiān)督體系，改善公司經(jīng)營現(xiàn)狀，加快公司健康發(fā)展速度，就要重視內(nèi)部審計(jì)所出現(xiàn)的一系列問題，并盡快地制定行之有效的解決方法，使完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作落到實(shí)處。

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中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-023-03