無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)金融學(xué)院 吳建新

公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的原因與防控對(duì)策分析

無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)金融學(xué)院 吳建新

本文通過(guò)分析公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)與常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱方式，較為詳盡地分析了公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的原因，以及公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的手段，并提出了相應(yīng)對(duì)策，以提高公司的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)表 利潤(rùn)操縱 原因 防控對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)操縱是指使用合法或者不合法的手段，對(duì)即將要披露的利潤(rùn)消息進(jìn)行刻意處理，以得到預(yù)期希望利潤(rùn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

1　公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的原因

1.1公司業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)

這屬于操作公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)的一個(gè)經(jīng)常性動(dòng)機(jī)?？己艘粋€(gè)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，都只立足于財(cái)務(wù)指標(biāo)，像是投資回報(bào)率指標(biāo)、稅收指標(biāo)、銷售指標(biāo)、固有資產(chǎn)增值指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)等，考核公司的業(yè)績(jī)不但牽涉到評(píng)價(jià)公司的全面經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，而且還需要評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)驗(yàn)業(yè)績(jī)，為了實(shí)現(xiàn)比較高的報(bào)酬率，公司管理人員會(huì)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)。

1.2公司為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

因?yàn)槔U稅是公司的實(shí)際流出現(xiàn)金，所以選用的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響作用，而公司財(cái)務(wù)常常以推遲納稅、漏稅、避稅等為目的，需要操作會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果。且在并購(gòu)或出售的一些談判當(dāng)中，其價(jià)格也是非常重要的，業(yè)績(jī)良好的公司股權(quán)能夠賣上好價(jià)錢。為此，公司非常有可能會(huì)為了增加出售或者是并購(gòu)籌碼而操作財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)，從而粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，部分公司出于私人目的，在企業(yè)內(nèi)私自侵吞收益，再操縱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)，進(jìn)而對(duì)自身的不法活動(dòng)進(jìn)行掩蓋。

1.3社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

在國(guó)內(nèi)，因?yàn)榄h(huán)境要素存在缺陷和不足之處，報(bào)表當(dāng)中可以操作的利潤(rùn)空間較大。因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不是特別合理，有關(guān)公司價(jià)值的非空間信息獲得的方式比較少，或者說(shuō)得到公司真正價(jià)值的信息成本過(guò)高。普遍中小型投資者在使用公司財(cái)務(wù)報(bào)表充當(dāng)決策根據(jù)的過(guò)程中會(huì)面臨無(wú)法對(duì)暫時(shí)性利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行區(qū)別的情況。就我國(guó)市場(chǎng)而言，信息競(jìng)爭(zhēng)的長(zhǎng)度非常低，不可以借助市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)信息的真假進(jìn)行辨別。而之后對(duì)管理與應(yīng)用會(huì)計(jì)信息的人員有關(guān)公司價(jià)值的實(shí)際信息面臨非常大的不對(duì)稱性。也正因如此公司管理層所期望的收益大于機(jī)會(huì)成本，必然不愿意真實(shí)披露自己的實(shí)際信息，從而導(dǎo)致對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)操控。

1.4經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本具有選擇性，各個(gè)公司的實(shí)際現(xiàn)狀存在差異性難以十分完美地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅僅是公司的一些基本規(guī)范，因此常常可以選用不同的會(huì)計(jì)處理方法處理相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這些選擇性使公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操控成為可能。此外，我國(guó)審計(jì)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，缺少較高的職業(yè)素養(yǎng)，而審計(jì)工作者也缺少較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)觀念。國(guó)內(nèi)依舊沒(méi)有形成劃分審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的形勢(shì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識(shí)針對(duì)性不強(qiáng)?；谌绱说沫h(huán)境要素，審計(jì)監(jiān)督的形成常常是給管理人員操縱利潤(rùn)提供了方便，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，“合謀舞弊”也成為公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱行為的重要方式。

2　公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的手段分析

公司為了達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾目的，進(jìn)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱，重點(diǎn)存在三種方式，也就是調(diào)節(jié)收入、調(diào)節(jié)成本、調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)操縱利潤(rùn)。

2.1公司通過(guò)再調(diào)節(jié)成本的基礎(chǔ)上操縱利潤(rùn)

其一，確認(rèn)收入時(shí)間。銷售收入的確認(rèn)是公司經(jīng)營(yíng)獲得利潤(rùn)的前提。一方面而言，銷售收入的確認(rèn)在理論上是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，但是在實(shí)際操作上卻是一個(gè)時(shí)間段，這為公司管理層進(jìn)行的利潤(rùn)操縱提供了極大的空間；另一方面通過(guò)虛擬交易的方法，人為造出銷售收入，或者產(chǎn)品未曾投入生產(chǎn)，進(jìn)而難以進(jìn)行正式銷售，卻事先將發(fā)票開(kāi)給客戶，以此充當(dāng)收入確認(rèn)的入賬根據(jù)。其二是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易。公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，在結(jié)束子公司與母公司全部會(huì)計(jì)年度的情況下，私自交易額度較大的貨物，實(shí)際上并未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)交貨品和資金結(jié)算，卻使得利潤(rùn)調(diào)節(jié)。即利用較高價(jià)格賣出貨品的方式，進(jìn)行關(guān)聯(lián)性交易以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。其三是通過(guò)非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。公司通過(guò)對(duì)非主營(yíng)業(yè)務(wù)的人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，或者確認(rèn)了不應(yīng)該確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行確認(rèn)等手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

2.2公司在對(duì)確認(rèn)費(fèi)用時(shí)間進(jìn)行調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上操縱利潤(rùn)

公司對(duì)確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，刻意在日后表達(dá)當(dāng)期形成的銷售費(fèi)用，并不將其列入當(dāng)期；人為增加攤銷的期限以降低本期廣告費(fèi)用的成本支出；理應(yīng)記入固定資產(chǎn)科目的已經(jīng)在正常使用的固定資產(chǎn)，仍然掛在在建工程科目減少折舊費(fèi)用；將設(shè)備維修費(fèi)用掛在待攤費(fèi)用科目或遞延資產(chǎn)待以后年度進(jìn)行攤銷等。另外，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，與分?jǐn)偣餐M(fèi)用來(lái)調(diào)整利潤(rùn)成本，以達(dá)到利潤(rùn)操作的目的。

2.3通過(guò)調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行利潤(rùn)操縱

其一是利用其他應(yīng)付款和應(yīng)收款賬戶。從理論上來(lái)講，其他應(yīng)付款科目與應(yīng)收款科目的期末余額應(yīng)不會(huì)太大。但是在實(shí)際工作中，很多公司的其他應(yīng)收款和其它應(yīng)付款期末余額較大，有的甚至還出現(xiàn)了大幅超過(guò)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款這些科目余額的現(xiàn)象。這常常是因?yàn)楹芏喙?，利用其他?yīng)收款科目來(lái)掩蓋潛在虧損，以及利用其他應(yīng)付款科目來(lái)掩蓋實(shí)際所得利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

其二是通過(guò)存貨賬戶。公司借助異樣的存貨計(jì)價(jià)方式，從而會(huì)影響到公司的盈利現(xiàn)狀與資產(chǎn)。像是估計(jì)的期末存貨的價(jià)格太高，如此不僅會(huì)使公司的資產(chǎn)虛增，還會(huì)對(duì)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成虛減，從而間接地虛增利潤(rùn)；否則，會(huì)虛減公司資產(chǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本虛增，公司利潤(rùn)虛減。盡管固有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格要求公司會(huì)計(jì)政策的制定和變更，可在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，還是有不少公司對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行隨意更改，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。除此之外，一些公司在產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中應(yīng)用定額成本法，也就是在產(chǎn)品和期末庫(kù)存商品間分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本的差異性，在分?jǐn)偟慕M成中卻不列入本期的銷售產(chǎn)品，以此來(lái)降低本期銷售成本；甚至有的公司故意隱瞞存貨短缺，或者將損毀的產(chǎn)品虛列存貨，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱的不良目的。

3　公司財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱手段的防控對(duì)策

3.1建立健全公司內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)控職能

內(nèi)部控制是公司防控利潤(rùn)操縱的一種最為有效的策略，有效的內(nèi)部控制制度能夠明顯降低公司利潤(rùn)操縱行為的出現(xiàn)。現(xiàn)代審計(jì)普遍都是建立在內(nèi)部控制之上的抽樣審計(jì)，所以明確審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)的合理性，可以得到更加高效的審計(jì)工作，但關(guān)鍵還在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，內(nèi)部控制目標(biāo)是否明確。因此，應(yīng)當(dāng)建立健全公司內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)控職能，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查詢審核，進(jìn)而評(píng)估該內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)應(yīng)檢測(cè)并評(píng)定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中各部門會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)現(xiàn)公司是否有利潤(rùn)操縱行為。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，被審計(jì)公司是否擁有長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，另外是否有書(shū)面稿來(lái)表明，在發(fā)現(xiàn)違法行為時(shí)應(yīng)該及時(shí)采用應(yīng)對(duì)措施，是不是要求積極地召開(kāi)特殊會(huì)議，防止利益操縱的措施建議等。就我國(guó)公司的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有過(guò)多重視公司的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度的缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱成為可能。因此，如果公司利潤(rùn)操縱的行為，不能通過(guò)內(nèi)部控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防治，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度缺陷的檢查與反饋。

3.2加強(qiáng)公司現(xiàn)金流量表的指標(biāo)分析

現(xiàn)金流量表是將現(xiàn)金及其流動(dòng)作為基礎(chǔ)編制的報(bào)表，公司在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間之內(nèi)對(duì)有關(guān)現(xiàn)金等價(jià)物或者是現(xiàn)金流出與流入的信息，其反映的是公司取得資金的水平。倘若一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，那么其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量就是負(fù)的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定要特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況的真實(shí)性，應(yīng)該著重注意銷售收入的真實(shí)性，在銷售收入真實(shí)性能夠確定的情況下，還應(yīng)該注意公司的銷售行為，不但需要判斷是否是為了銷售業(yè)績(jī)而故意虛開(kāi)發(fā)票，還應(yīng)對(duì)能否收回應(yīng)收賬款的可能性進(jìn)行正確分析，判斷公司是否采用不合理或者存在很大風(fēng)險(xiǎn)的甚至是欺詐的銷售行為而做出虛假業(yè)績(jī)。倘若一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是正的，然而其總現(xiàn)金流量是負(fù)的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要尤為重視公司的籌資與投資過(guò)程中會(huì)形成的現(xiàn)金流量，若是公司的部分對(duì)外投資金額巨大并長(zhǎng)時(shí)間的投資回報(bào)低于通常的指標(biāo)或者是不存在投資回報(bào)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)投資的準(zhǔn)確性與可靠性進(jìn)行審查，進(jìn)而斷定其是不是通過(guò)對(duì)外投資的方式在賬外轉(zhuǎn)移資金，且非法運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3掌握公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)變化

公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)操縱，必然會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化。比如存貨比例下降、主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率提升、存貨周轉(zhuǎn)率下降、銷售費(fèi)用下降、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比例下降、總資產(chǎn)中存貨比例提升等，以上都會(huì)導(dǎo)致公司存在造假提升利潤(rùn)的現(xiàn)象。除此之外，屬于相同領(lǐng)域的一系列的公司財(cái)務(wù)指標(biāo)間，尤其是部分相對(duì)數(shù)的指標(biāo)間通常不會(huì)存在比較大的不同之處，倘若面臨不正常的情況，那么意味著公司可能面臨財(cái)務(wù)欺詐或者是操縱報(bào)表的行為。假設(shè)公司通常采用一般不使用的損益類項(xiàng)目進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整，且在財(cái)務(wù)指標(biāo)上加以表述，也就是跟相同領(lǐng)域的公司進(jìn)行比較，公司總利潤(rùn)中主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的比例顯著降低。相比較于非利潤(rùn)操縱公司，利潤(rùn)操縱公司的特點(diǎn)是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低、財(cái)務(wù)杠桿較高、流動(dòng)資產(chǎn)比率較低。因此，為了防控公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱，不但應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，更應(yīng)注重企業(yè)的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行有效分析，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防止公司進(jìn)行利潤(rùn)操作。

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F275

A

2096-0298(2016)11(a)-089-02

吳建新(1969-)，男，漢族，重慶人，副教授，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)方面的研究。