摘 要 我國在發(fā)展中小企業(yè)科技創(chuàng)新的過程中普遍存在人才較缺乏、融資難度大等自身問題，雖然目前在激勵中小型企業(yè)科技創(chuàng)新方面己經(jīng)作出了相當大的努力，且稅收優(yōu)惠政策可增加中小企業(yè)的創(chuàng)新投資收益，但是目前我國激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策并沒有在激勵廣大中小企業(yè)在技術方面做出實質(zhì)性創(chuàng)新。經(jīng)濟飛速發(fā)展的現(xiàn)代社會，越來越多國家、機關及社會人士意識到中小型企業(yè)的重要意義。眾所周知在我國，企業(yè)的所有制形式中國有企業(yè)、中外合資、合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司、有限股份公司等這些之中民營中小型企業(yè)作為一支中堅力量存在其中。又因其形式精小靈便、分布面廣、規(guī)模較小諸多特性有如汪洋大海般在各個經(jīng)濟領域里存在。具不完全統(tǒng)計，我國的中小型企業(yè)就占據(jù)企業(yè)總數(shù)的99.00%。而稅收作為政府調(diào)節(jié)各形式企業(yè)傾斜的重要手段之一，責無旁貸的在我國經(jīng)濟發(fā)展的洪流中擔當重要角色。

關鍵詞 中小型企業(yè) 技術創(chuàng)新 稅收 優(yōu)惠政策

作者簡介：代杰，華南理工大學法學院。

中圖分類號：D63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2016）02-201-02

在經(jīng)濟全球化的時代，競爭壓力越來越大，同時帶來的機遇也越來越多。此時對于機會的把握就顯得尤為重要。眾多傳統(tǒng)機制體系下創(chuàng)新而出的新興科技越來越能把握社會經(jīng)濟發(fā)展的潮流?？梢哉f技術的創(chuàng)新發(fā)展影響甚至決定了企業(yè)的發(fā)展和命運。而中小型企業(yè)又以其靈活多變等優(yōu)勢在技術創(chuàng)新上占據(jù)相當大的優(yōu)勢。2002年，官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計，美國在中小型企業(yè)就業(yè)人數(shù)達到總就業(yè)人口的70.00%，產(chǎn)品銷售額更是占總銷售額的半數(shù)以上。在借鑒多方發(fā)達國家經(jīng)驗之后分析我國的中小型企業(yè)，在規(guī)模及發(fā)展歷史和經(jīng)驗、人才、外部政策等方面都存在問題。而這些問題直接影響我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展更關系到千千萬萬勞動者的切身利益。

本文將就上述我國為激勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新在稅收優(yōu)惠政策方面做出的努力、不足及發(fā)展新方向提出客觀性建議。

一、中小型企業(yè)科技創(chuàng)新

（一）科技創(chuàng)新的概念

西方學者約瑟夫·熊彼特首次在《經(jīng)濟發(fā)展理論》一書中提出生產(chǎn)條件和生產(chǎn)要素作為一種新組合的生產(chǎn)函數(shù)產(chǎn)生。新型體現(xiàn)在引進新的產(chǎn)品、技術，開拓新的原料（或半成品）和市場，完成企業(yè)重組。這是一種反壟斷或者說打破常規(guī)，內(nèi)部革新的過程。著作中雖然沒有對科技創(chuàng)新做出非常嚴謹?shù)亩x，但大量的事例研究對科技創(chuàng)新做出了多樣性表述。

企業(yè)活動中，一般從效益、創(chuàng)造、外部和風險幾個方面來詮釋科技創(chuàng)新。

首先來說，企業(yè)活動的根本是對利益的追求，前期的投資對于很多中小型企業(yè)來說是筆不小的開支，若是不能及時的資金回籠則更是雪上加霜。若能經(jīng)過技術創(chuàng)新是前期投資減少而后期利益最大化達到事半功倍的效果才能真正實現(xiàn)商業(yè)效益。再者創(chuàng)造性，作為技術創(chuàng)新的基本特征，創(chuàng)造性在商業(yè)活動中不僅應該具體化在生產(chǎn)中體現(xiàn)，更應該以一種企業(yè)精神的形式扎根于企業(yè)領導者甚至每位職場人的心目中。

其次是技術創(chuàng)新的外部性，經(jīng)濟學名詞“外部性”指當旁觀者受到經(jīng)濟主體在從事利益活動時所帶去的影響時，是不用支付報酬的。

（二）中小型企業(yè)科技創(chuàng)新及發(fā)展含義

企業(yè)發(fā)展這一領域的研究由來已久。不同于古典經(jīng)濟學思維，1959年彭羅斯首次提出企業(yè)發(fā)展理論，她在書中重點指出內(nèi)在因素才是企業(yè)發(fā)展的核心要素。企業(yè)的生產(chǎn)資源是企業(yè)自身發(fā)展的源動力，這種源動力依賴于企業(yè)內(nèi)部服務精神。之后，在1965年安索夫又提出二維參數(shù)戰(zhàn)略，將產(chǎn)品和市場需求在二維參數(shù)中展開，其相關戰(zhàn)略理論之后衍生出核心能力論。近期西方學者巴頓在2000年提出影響深遠的知識創(chuàng)新理論。他認為只有知識創(chuàng)新和管理才能至關重要地對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，知識是作為企業(yè)的一項重要資源在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠政策相關理論

（一）稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，通過一定的政治手段依法并強制、無償性地取得財政收入。它具有強制、無償和固定性的特征。作為國家財稅政策的重要組成部分，它對社會的生產(chǎn)、交換、分配等環(huán)節(jié)都起到至關重要的調(diào)節(jié)作用。稅收優(yōu)惠政策就是為起到調(diào)節(jié)作用的一種存在形式。國家在行使這項權利的過程中通過減免稅收或者部分稅收返還的形式來對社會的經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)節(jié)。從而達到對相應企業(yè)發(fā)展的特殊照顧、鼓勵和扶持，以期達到更好的社會效益，為更多的人謀取福利。

稅收優(yōu)惠政策的積極意義在于，它是對國家強制性政策的一種靈活、有效的補充。國家通過對部分企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，促進了整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構的均衡化調(diào)整，已達到結(jié)構最優(yōu)化。同時平衡社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，扶持相對落后的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。最后優(yōu)化企業(yè)升級，通過稅收優(yōu)惠政策給予部分企業(yè)優(yōu)惠，使其有充足的財力、精力研究企業(yè)技術創(chuàng)新，形成良性循環(huán)以適用社會經(jīng)濟發(fā)展需要。

（二）稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的影響

稅收優(yōu)惠政策由于企業(yè)科技創(chuàng)新本身的特性在提升科技創(chuàng)新帶來的效益和最大化降低科技創(chuàng)新風險及有效解決外部性兩方面發(fā)揮作用。稅收優(yōu)惠政策可以提升科技創(chuàng)新帶來的效益。企業(yè)進行科技創(chuàng)新的動力就是提高效益，稅收優(yōu)惠政策的影響在于降低了科技創(chuàng)新產(chǎn)生的前期投資和花費的精力。政府在資金、技術、人才上的扶持可以大大降低企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入。對于后期產(chǎn)生的科技創(chuàng)新成果適當減免稅收，以次來提高企業(yè)的最終收益?？萍紕?chuàng)新的風險性制約了企業(yè)的創(chuàng)新活動，稅收優(yōu)惠政策所得的部分資金用以補償風險投資人，降低投資人的風險系數(shù)，更是用政府的官方身份給投資人以正面的影響。當產(chǎn)生利益外溢現(xiàn)象時，企業(yè)利益的降低會大大降低企業(yè)主的科技創(chuàng)新積極性，此時政府的稅收優(yōu)惠政策可以解決市場自身缺陷所無法解決的外部問題，對其起到正面干預作用。近年來，越來越多的專家學者投身到稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的影響這一領域來進行更深入化地研究調(diào)查。2011年我國著名經(jīng)濟學家韓林靜就提出，市場機制并不能完全解決社會的供給需要，需要借助政府調(diào)控，也就是稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)來降低企業(yè)在科技創(chuàng)新上所要承擔的風險。

三、我國激勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

（一）現(xiàn)階段中小型企業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)狀

據(jù)不完全統(tǒng)計，我國工業(yè)企業(yè)中2004年至2006年有8.6萬家型企業(yè)投身到技術科技創(chuàng)新之中，戰(zhàn)全部工業(yè)的29.00%。在這中間小型企業(yè)有42600家，中型企業(yè)有29622家分別占了78.00%和19.00%。由此可見，我國中小型企業(yè)在不斷發(fā)展壯大，成為中堅力量。

在競爭激烈的當今社會，企業(yè)競爭力的強弱一大部分來源于科技創(chuàng)新力。彼時，多數(shù)中小型企業(yè)由于其資源的匱乏并不占優(yōu)勢。相對大型企業(yè)的資金、技術、人才優(yōu)勢，可以說眾多中小型企業(yè)處于發(fā)展的劣勢。

另一面，相對于大型企業(yè)的規(guī)模大、組織復雜等中小型企業(yè)具備著大型企業(yè)不具備的靈活性優(yōu)勢。隨著社會發(fā)展、科技進步，相關資料顯示2008年中小型企業(yè)申請的發(fā)明專利數(shù)占全國發(fā)明的65.00%，技術創(chuàng)新和新產(chǎn)品的開發(fā)也分別達到75.00%和80.00%。到了2010年我國中小型企業(yè)單單研發(fā)人員就達到15.4萬人。且近年在不斷上升中。

（二）在落實優(yōu)惠政策上存在的不足

由于我國經(jīng)濟及國情發(fā)展現(xiàn)狀，計劃經(jīng)濟仍占相當大的比例。這就導致國家的許多經(jīng)濟政策在制定的伊始就傾向大型企業(yè)，涉及中小型企業(yè)的政策相對不多，而相關的配套設施和技術支持也呈現(xiàn)較大幅度傾斜，絕大多數(shù)的小型企業(yè)由于資金、人才和技術的缺乏在競爭中處于劣勢，這些都是在計劃經(jīng)濟中不可避免的。

另一方面，相關法律法規(guī)在知識產(chǎn)權上并沒有落實到實處，這就妨礙了中小型企業(yè)的進一步科技創(chuàng)新活動進程。雖然政策也制定了一些相關科技創(chuàng)新支持政策，但由于配套設施的落后，很難收益預期的效果，也就在另一方面遏制了中小型企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。

其次，在企業(yè)融資問題上，科技創(chuàng)新的發(fā)展需要資金，中小型企業(yè)在不具備條件的情況下能做的就是企業(yè)融資，而中小型企業(yè)的兩種融資方式具體分析開來，內(nèi)部融資收獲甚微不足以解決企業(yè)資金問題；外部融資又由于中小型企業(yè)信貸風險使得落實下來尤為困難。大量實例調(diào)研中我們看到，許多中小型企業(yè)在能源再創(chuàng)新和科技創(chuàng)新人才上同樣不占優(yōu)勢。

（三）為健全中小企業(yè)科技創(chuàng)新優(yōu)惠稅收問題的對策

現(xiàn)階段我國為鼓勵中小型企業(yè)技術創(chuàng)新逐步頒布并實施了一系列優(yōu)惠稅收對策來推動技術創(chuàng)新工作的開展。在科技研究的投入上，新企業(yè)所得稅對研究開發(fā)所產(chǎn)生的費用予以攤銷；在科技創(chuàng)新資金上，兩年以上的中小型企業(yè)可按投資額的70.00%扣除企業(yè)所得稅；在人力資源上，越來越多的社會公益性團體向中小型企業(yè)傳授科技創(chuàng)新知識和技術。

其次，在薪資總額的2.50%之內(nèi)，職工教育資金可給予減免。另外對于貢獻較大的科學技術人員的個人所得稅，在一定程度上轉(zhuǎn)化為股份或者暫不征收，這在一定程度上起到鼓勵支持的作用。

另一方面，對現(xiàn)階段存在的針對中小型企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺乏的問題，我國政府已經(jīng)意識到這方面的不足，并嘗試性頒布了一些相關條例，這在政策支持上是不小的進步。從企業(yè)內(nèi)部來說，由于中小型企業(yè)單位普遍缺少專業(yè)的稅收人才，這就導致企業(yè)在無形中錯失了很多優(yōu)惠政策。這一問題的解決應該從內(nèi)外兩方面入手，企業(yè)內(nèi)部加強對創(chuàng)新優(yōu)惠政策的關注，外部政府加強對優(yōu)惠政策的宣傳和完善。

鑒于我國是人口大國、計劃經(jīng)濟為主及中小型企業(yè)發(fā)展起步晚、不成熟等多方面原因，科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策作為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的有效工具應盡力克服地位低、專業(yè)性不強、政策匱乏和存在偏差等多方原因，使得優(yōu)惠稅收政策在真正意義上促進科技創(chuàng)新工作的實施。本文首先針對中小型企業(yè)科技創(chuàng)新和稅收優(yōu)惠政策相關理論進行了分析，隨后詳細闡述了我國激勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，希望文章的撰寫能夠為國內(nèi)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新發(fā)展優(yōu)惠政策的制定提供借鑒，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。

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