王洪青

（阜陽(yáng)三環(huán)電力工程有限公司 安徽阜陽(yáng) 236000）

虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別策略分析

王洪青

（阜陽(yáng)三環(huán)電力工程有限公司 安徽阜陽(yáng) 236000）

了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況的途徑就是閱讀會(huì)計(jì)的報(bào)表憑證，這是了解其運(yùn)營(yíng)能力和盈利水平的重要途徑。正確的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息可以為報(bào)表的使用者的重要決策提供一定的依據(jù)，反過(guò)來(lái)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)向使用者提供錯(cuò)誤的信息，這樣一方面損害了使用者的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面還擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。

會(huì)計(jì)；虛假憑證；識(shí)別策略

引言

虛假的會(huì)計(jì)憑證會(huì)破壞企業(yè)和市場(chǎng)的發(fā)展，如果一旦出現(xiàn)虛假憑證，就是對(duì)其信息的使用者以及投資者造成非常嚴(yán)重的誤導(dǎo)，影響他們的判斷。另外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中使用虛假的報(bào)表憑證謊報(bào)信息從而得到額外的收益，這種收益只是短暫性的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看企業(yè)的發(fā)展，一旦團(tuán)隊(duì)之間的信任受到損害，后期的合作也是彌補(bǔ)不了的，為此企業(yè)可能失去很多獲得合理利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。所以，為了保證市場(chǎng)能更好的發(fā)展，就應(yīng)該對(duì)虛假的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分析研究，并對(duì)其防范和抵制。

1 對(duì)虛假的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行識(shí)別，對(duì)保證工作質(zhì)量的意義

現(xiàn)在世界上各個(gè)國(guó)家都在管制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，但治理這種虛假報(bào)表卻不是一件容易的事情。虛假會(huì)計(jì)憑證現(xiàn)象不僅在我國(guó)出現(xiàn)，在世界上其他發(fā)達(dá)國(guó)家也存在著這種問(wèn)題，這種現(xiàn)象不僅以前有、現(xiàn)在有、未來(lái)可能還會(huì)有，所以我們應(yīng)該要對(duì)為什么會(huì)出現(xiàn)這種問(wèn)題進(jìn)行分析研究，達(dá)到識(shí)破虛假憑證的目的。

①虛假會(huì)計(jì)信息構(gòu)成的基本因素和基礎(chǔ)就是虛假的會(huì)計(jì)證明。②虛假的會(huì)計(jì)憑證身后潛藏著嚴(yán)重的違法問(wèn)題以及犯罪線索。③審計(jì)人員在工作中識(shí)別虛假憑證關(guān)系著審計(jì)的質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)把握，所以，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員一定要重視對(duì)虛假憑證的識(shí)別[1]。

2 偽造會(huì)計(jì)憑證的動(dòng)機(jī)

一般違法、違規(guī)單位或者企業(yè)偽造憑證的目的：①為了隱瞞利潤(rùn)，為偷稅逃稅制作憑證來(lái)增加成本。比如偽造一些虛假工資報(bào)表增加成本的支出，或是將一些法規(guī)、制度中不能報(bào)銷的發(fā)票偷換成一些可以報(bào)銷的發(fā)票，例如修理費(fèi)、汽油費(fèi)、印刷費(fèi)等等。②為了讓本年度的利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)標(biāo)來(lái)制作虛假憑證，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。比如隨便開銷貨發(fā)票，虛編不實(shí)銷售，增加應(yīng)收賬款。③開具一些不實(shí)的發(fā)票來(lái)套取現(xiàn)金，用來(lái)支付一些不合規(guī)的開支。④為了將國(guó)有資金轉(zhuǎn)化為個(gè)人參股的責(zé)任有限公司，從其中獲得利益，從而制造虛假憑證。⑤為了小金庫(kù)的形成或者是小團(tuán)體私下分用公款來(lái)制造虛假憑證。由此可見不實(shí)的會(huì)計(jì)憑證對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)非常大的困難，審計(jì)人員需要對(duì)假憑證精準(zhǔn)的識(shí)別，就需要知道虛假憑證的特征。

3 造假會(huì)計(jì)憑證的特征

記賬的憑證所附帶的原始憑證的時(shí)間、數(shù)量、價(jià)格、種類等填寫信息不規(guī)范，有些憑證甚至不寫，還有收款的用章不清晰；時(shí)間與發(fā)票的號(hào)碼不對(duì)應(yīng)，同一個(gè)地方開出的發(fā)票，時(shí)間應(yīng)該在前面的號(hào)碼卻不在前面，時(shí)間應(yīng)該在后的號(hào)碼卻不在后面；自定獎(jiǎng)金或者補(bǔ)助金領(lǐng)取表格上的領(lǐng)取人簽字字跡相同，可能一人幫多人領(lǐng)取，也能是財(cái)務(wù)部門發(fā)放的工資數(shù)與人事部下達(dá)的工資數(shù)不匹配；發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際內(nèi)容不符；審批的手續(xù)不全，可能是財(cái)務(wù)人員自行進(jìn)行審批，可能沒(méi)有經(jīng)辦人僅有審批人，購(gòu)買物品無(wú)人簽字驗(yàn)收[2]。

4 針對(duì)識(shí)別虛假憑證的策略

①理念上審計(jì)人員應(yīng)該需要運(yùn)用自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大膽猜想，而且用心仔細(xì)地查閱相關(guān)憑證，不能因?yàn)榉爆嵉馁Y料而失去耐心，在審計(jì)的過(guò)程中要做到細(xì)致、全面。②如果需要查找的憑證較多，還要把握好側(cè)重點(diǎn)，可以根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行靈活的變換。一般對(duì)金額數(shù)量不大、憑證少、日常財(cái)務(wù)管理又混亂的單位，而審計(jì)時(shí)間又充裕的情況下，可逐一審計(jì)。③如果審計(jì)過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了一些有問(wèn)題的憑證，可以進(jìn)行系統(tǒng)的核對(duì)?？梢灾苯訉?duì)其財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批等相關(guān)部門進(jìn)行提問(wèn)，要求其做出合理解釋，直到將可疑點(diǎn)排查完畢，要問(wèn)話時(shí)要找到突破點(diǎn)，找人問(wèn)話的順序也應(yīng)該靈活對(duì)待。憑證簽字人是識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證的一個(gè)重要突破口，因此無(wú)論其是否知情，都要對(duì)簽字人進(jìn)行單獨(dú)詢問(wèn)。④走訪與取證。要有針對(duì)性地找到有關(guān)單位和人員進(jìn)行談話，獲取重要的一手資料，挖掘銀行的線索。還有證物核對(duì)和比較核對(duì)，證物核對(duì)是對(duì)一些問(wèn)題信息比如時(shí)間、名稱、價(jià)格、數(shù)量等進(jìn)行核對(duì)，查看實(shí)體物品的真實(shí)性，可分為買賣方核對(duì)，要對(duì)實(shí)物有所了解，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。比較核對(duì)是將問(wèn)題憑證中的項(xiàng)目、前后年度的金額、前后月份的金額和類似項(xiàng)目金額等情況進(jìn)行核算，從而識(shí)破虛假憑證[3]。

5 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)憑證在交易中有不可代替的作用，它可以反映經(jīng)營(yíng)情況，也可以向交易方提供參考投資信息。目前社會(huì)存在著很多虛假的會(huì)計(jì)憑證，這與企業(yè)制度的不完善、市場(chǎng)上的虛假需求以及企業(yè)的懲戒力度有很大的關(guān)系。虛假會(huì)計(jì)憑證的治理任重道遠(yuǎn)，在一段時(shí)間內(nèi)很難避免。就目前這種情況來(lái)看，應(yīng)該通過(guò)合理的方法和途徑對(duì)虛假的憑證進(jìn)行識(shí)別，嚴(yán)禁虛假憑證的交易在市場(chǎng)上發(fā)生，從而保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

[1]童艷華.虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因分析及識(shí)別策略[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（14）.

[2]陸智華.虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別方法[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011（06）.

[3]白麗艷.虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別及防范方法探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（05）.

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1004-7344（2016）36-0260-01

2016-12-9