牛藝琳　武智琴

審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”概念隱喻的自洽性

牛藝琳武智琴

隱喻作為人類思維的基本特征，也是系統(tǒng)分析中的重要方法，旨在拓寬我們的思維方式和認(rèn)知方式?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中幾乎無(wú)一例外的支持審計(jì)是“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。但是不可否認(rèn)地是，由于隱喻本身存在的認(rèn)知局限性，以及我們通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的三層保障機(jī)制的分析和梳理，探討國(guó)家審計(jì)是“免疫系統(tǒng)”觀點(diǎn)乃至內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是“免疫系統(tǒng)”觀點(diǎn)是否自洽。

審計(jì)；免疫系統(tǒng)；概念隱喻

引言

認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是作為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，也把生物肌體中免疫系統(tǒng)的免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視這三種基本功能視為審計(jì)的基本功能，是利用仿生學(xué)原理來(lái)論述審計(jì)免疫系統(tǒng)論的（劉秉龍等，2010）。免疫系統(tǒng)因其作為審計(jì)隱喻的生動(dòng)性，而且能夠表現(xiàn)審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的作用，現(xiàn)在已然成為了審計(jì)的另一個(gè)名詞，這為我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)的本質(zhì)、職能和角色等基礎(chǔ)問(wèn)題的提供了新視野。那么，審計(jì)免疫系統(tǒng)論的隱喻是否自洽，又能否為以后的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作提供更多的參考價(jià)值呢？

一、理論基礎(chǔ)

（一）概念隱喻及其運(yùn)作機(jī)制

事實(shí)上，它幾乎比所有其他修辭格都更多地受到哲學(xué)家們的討論。一方面，隱喻和所有其他修辭格一樣，是對(duì)于言語(yǔ)的修飾，因此是一種‘言語(yǔ)的修辭格’；另一方面，就其認(rèn)知力而言，隱喻是一種縮略的明喻”（郭貴春，2007）。

隱喻是從一個(gè)概念域到另外一個(gè)概念域的映射，映射是單向的，是以具體的可感知的經(jīng)驗(yàn)去理解抽象的不可感知的概念范圍，是一種抽象的推理過(guò)程。隱喻的本質(zhì)是概念性的，而不是一種語(yǔ)言表達(dá)式，理解目標(biāo)域的經(jīng)驗(yàn)來(lái)源于源域的經(jīng)驗(yàn)，源域的部分特點(diǎn)被映射到目標(biāo)域上，前者因后者而得到部分理解（Lakoff&Johnson，1980）。

（二）審計(jì)與免疫系統(tǒng)

作為國(guó)家治理中“免疫系統(tǒng)”的一個(gè)子系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是一種權(quán)力制約行為，其職責(zé)更多的是一種對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的“檢查與證明”（楊肅昌等，2011）。作為對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮的預(yù)防、揭示與抵御作用也是對(duì)審計(jì)職能的全新描述（趙保卿，2009）。

有此類比或隱喻的原因在于：從熵變視角類比了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能與生物免疫系統(tǒng)功能的作用過(guò)程與結(jié)果，即防御、自穩(wěn)和監(jiān)視功能，在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)同樣存在，我們將其總結(jié)為類似的威懾、揭示和懲處功能（趙麗芳等，2011）；“免疫系統(tǒng)”之于生物機(jī)體的作用似乎能恰如其分地表現(xiàn)國(guó)家審計(jì)之于國(guó)家機(jī)體的作用。

二、文獻(xiàn)述評(píng)

（一）有益的探索

在既有文獻(xiàn)中，專家學(xué)者們對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的概念隱喻進(jìn)行了有益探索：專家學(xué)者們結(jié)合公共受托責(zé)任變化來(lái)考察國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的變遷，可以得出國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的結(jié)論（李凱，2009），并引入仿生學(xué)原理或借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，通過(guò)類比或隱喻，對(duì)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐理論的構(gòu)建（譚勁松等，2013）、功能（宋常，2009；王海燕，2014）、作用機(jī)理和影響因素（唐振達(dá)，2009；王會(huì)金等，2012）、路徑選擇和制度平臺(tái)（陳艷嬌等，2009；胡曉清，2015）、免疫過(guò)程（趙彥峰，2009；尹平，2009）等基本問(wèn)題進(jìn)行了研究和探索。

（二）可能存在的問(wèn)題

1.概念隱喻的認(rèn)知局限性。作為一種認(rèn)知分析工具，“概念隱喻”的“短板”在于，其對(duì)概念理解的“不完全性”可能導(dǎo)致認(rèn)知上的誤導(dǎo)。但學(xué)界以往更關(guān)注概念隱喻對(duì)概念系統(tǒng)奧秘的揭示作用，較少關(guān)注其認(rèn)知局限性。雖然“概念隱喻”有兩點(diǎn)值得我們欣賞的地方：一方面，在理解上，我們總能借助具體事物的某些性狀或特征來(lái)理解抽象的、難以理解的概念；另一方面，令人著迷，充滿想象力和新奇意象的隱喻性語(yǔ)言，這可能也是人們?yōu)槭裁磳?duì)“隱喻”產(chǎn)生濃厚興趣的原因。（王馥芳，2014）。

2.自洽性。雖然對(duì)自洽性的定義如此困難，但是依然有學(xué)者做出了探索：自洽性（self-consistency）是自然科學(xué)領(lǐng)域中經(jīng)常使用的一個(gè)概念，它源于邏輯學(xué)，主要是指帶有主觀性的自我協(xié)商、自我控制、自我允準(zhǔn)和自我認(rèn)同，是概念、觀點(diǎn)、假設(shè)、結(jié)論之間的內(nèi)在一致性。（陳殿林，2007）。

在任何情況下，尋找邏輯自洽的道路，尋找每個(gè)時(shí)期的“公理”永遠(yuǎn)是人類思維發(fā)展的一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的方向。在這里，筆者是以期通過(guò)探討，允許一種理論或概念繼續(xù)得到討論和發(fā)展，這才是我們的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

三、“免疫系統(tǒng)”論的進(jìn)一步思考

（一）內(nèi)部審計(jì)是免疫系統(tǒng)嗎？

我們必須要明確一點(diǎn)的是，生物機(jī)體的“免疫系統(tǒng)”是自帶的“非人造系統(tǒng)”，不是外來(lái)的或外部干預(yù)，如果是的話，那它就不是“免疫系統(tǒng)”了。就財(cái)務(wù)報(bào)告（或財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)處理過(guò)程）的真實(shí)性、公允性的保障機(jī)制而言，其實(shí)是多層次的：首先，我們知道會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)本身自帶著監(jiān)督和自查功能的，這是第一層監(jiān)督；其次，社會(huì)組織本身除了會(huì)計(jì)自帶的監(jiān)督功能之外，還會(huì)制定相應(yīng)的與保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度，這是第二層監(jiān)督；最后，如果內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)失效，或效果差，社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度中還有民間審計(jì)制度和國(guó)家審計(jì)制度，起到對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的兜底作用。而且我們提到的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)和國(guó)家審計(jì)是典型的“人造系統(tǒng)”。

（二）內(nèi)部控制是免疫系統(tǒng)嗎？

每一個(gè)視角的內(nèi)部控制，鑒于其需求差異或?qū)I(yè)領(lǐng)域限制，都只能是圍繞自己需求和專業(yè)領(lǐng)域的那一部分內(nèi)部控制。所以，無(wú)論是審計(jì)人員、企業(yè)管理者、企業(yè)投資者，還是監(jiān)管者，每一個(gè)需求在現(xiàn)實(shí)中都代表一種視角，作為典型的“人造系統(tǒng)”，研究?jī)?nèi)部控制時(shí)需要首先確定觀察者和觀察的角度（張宜霞，2007）。以“功能分析”為工具，借助“免疫系統(tǒng)”的隱喻，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范和實(shí)施中的若干基本問(wèn)題進(jìn)行思考：內(nèi)部控制的起源和邊界；內(nèi)部控制的監(jiān)管邏輯和實(shí)施導(dǎo)向；內(nèi)部控制能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性嗎？?jī)?nèi)部控制能夠提高企業(yè)績(jī)效嗎？免疫系統(tǒng)論的困惑：功能與職能的錯(cuò)位（楊興龍等，2013）。

這里引發(fā)我們思考的是：借助仿生學(xué)的原理把內(nèi)部控制隱喻為免疫系統(tǒng)是否真的那么恰當(dāng)?；冢ㄒ唬┑恼撌?，類似的問(wèn)題：內(nèi)部控制是“免疫系統(tǒng)”嗎？

（三）國(guó)家審計(jì)是免疫系統(tǒng)嗎？

簡(jiǎn)單看來(lái)，事前、事中和事后的國(guó)家審計(jì)的作用確實(shí)“很像”生物機(jī)體的“免疫系統(tǒng)”的作用，可是我們需要知道是，曾經(jīng)有學(xué)者問(wèn)過(guò)一個(gè)經(jīng)典的問(wèn)題：誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)師呢？當(dāng)然，在這里，問(wèn)題可能變成：誰(shuí)來(lái)審計(jì)國(guó)家審計(jì)呢？就像上述的例證一樣，如果免疫系統(tǒng)失效了，還有藥物或外部醫(yī)療手段的兜底作用，如果國(guó)家審計(jì)失效了呢？誰(shuí)來(lái)兜底呢？有人會(huì)認(rèn)為，全國(guó)人大常委會(huì)可以監(jiān)督國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作質(zhì)量，但是由于審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員和審計(jì)委托者之間的信息不對(duì)稱，或許我們把這里的“監(jiān)督”換成“聆聽(tīng)審計(jì)報(bào)告”更合適一些。

基于上述分析和論證，總體來(lái)說(shuō)，由于我們提到的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)是作為典型的“人造系統(tǒng)”，而非社會(huì)組織乃至整個(gè)社會(huì)自帶的“非人造系統(tǒng)”，所以，我們認(rèn)為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)是“免疫系統(tǒng)”論的觀點(diǎn)似乎值得商榷，或者至少在邏輯上是不自洽的，民間審計(jì)亦是如此。

［1］曹偉，桂友泉.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制［J］.審計(jì)研究，2002.01.

［2］尹平.“免疫系統(tǒng)”論的理論貢獻(xiàn)和對(duì)審計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新引領(lǐng)［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009.03.

（作者單位：銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）