王丹丹

新時(shí)代下煤炭企業(yè)圍繞“營(yíng)改增”進(jìn)行稅收籌劃研究

王丹丹

“營(yíng)改增”是國(guó)家進(jìn)行財(cái)政稅收政策改革的重要措施，其存在的目的在于：對(duì)稅收制度進(jìn)行優(yōu)化，降低國(guó)內(nèi)各企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是由于實(shí)施時(shí)間較短和地區(qū)的差異等因素，在進(jìn)行稅收政策調(diào)整過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。

新時(shí)代下；煤炭企業(yè)；營(yíng)改增；稅收籌劃

所謂的稅收籌劃，是在稅收法規(guī)和法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)為了使自身價(jià)值和股東權(quán)益達(dá)到最大化，通過(guò)委托和自行投資或經(jīng)營(yíng)等方式對(duì)稅收進(jìn)行具體的策劃，充分利用稅法和稅法中的減免稅等優(yōu)惠政策，繼而在選擇納稅方案時(shí)，對(duì)方案進(jìn)行不斷優(yōu)化的一種財(cái)務(wù)管理方式。本文以煤炭企業(yè)為例，對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度籌劃的方法進(jìn)行分析，以期為“營(yíng)改增”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。

一、新時(shí)代下煤炭企業(yè)的“營(yíng)改增”

（一）“營(yíng)改增”的分析

現(xiàn)階段的我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收制度還存在缺陷，雖然在2009年對(duì)營(yíng)業(yè)稅部分條例進(jìn)行修正，但是相應(yīng)的問(wèn)題仍未有所改善：首先，營(yíng)業(yè)稅稅額的征收范圍，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代化新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展；其次，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)等方面應(yīng)用不合理現(xiàn)象，僅在部分建筑或旅游以及聯(lián)運(yùn)服務(wù)業(yè)中使用差額征收稅率，其余的服務(wù)業(yè)仍采用全額征收稅率。最后，營(yíng)業(yè)稅稅額較重，在正常情況下，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅會(huì)高出煤礦企業(yè)增值稅的2%以上。

為了有效改善這一問(wèn)題，政府不僅對(duì)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，還對(duì)部分條例進(jìn)行修訂，但仍是難以解決現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展中所遇到的各種問(wèn)題。例如：差額征稅方式只能解決同行業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，不能對(duì)非同行業(yè)的重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行控制；兼營(yíng)與混合型銷(xiāo)售行為能夠?qū)Ψ?wù)業(yè)和制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇進(jìn)行劃分。通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，實(shí)行“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)化過(guò)程，如果僅按照對(duì)營(yíng)業(yè)稅條例的修訂，難以解決現(xiàn)階段稅收征收過(guò)程中所遇到的難點(diǎn)。

“營(yíng)改增”具體實(shí)施內(nèi)容的變化可分為兩種，一種是征稅范圍的變化：將交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、房產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)相繼納入增值稅范疇；第二種是稅率的更改：現(xiàn)階段實(shí)行的增值稅稅率有17%和13%，11%，6%及零稅率共5檔，征收率在原有3%的基礎(chǔ)上新增了一檔5%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)稅率為17%；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等稅率為13%；交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售土地使用權(quán)，稅率為11%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的的應(yīng)稅行為，稅率為零；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）、金融服務(wù)、增值電信服務(wù)稅率為6%；對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)，可采取小型稅額征收的方式，稅率為3%。

（二）煤礦企業(yè)下的“營(yíng)改增”

煤礦企業(yè)由于自身具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，經(jīng)常會(huì)與“營(yíng)改增”中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)存在聯(lián)系，如，煤礦企業(yè)在對(duì)煤礦進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，會(huì)需要陸路運(yùn)輸行業(yè)的扶持，進(jìn)而和裝卸、運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目存在聯(lián)系；在對(duì)煤礦進(jìn)行采礦之前，應(yīng)該對(duì)煤礦地質(zhì)構(gòu)造和地形等進(jìn)行具體調(diào)查，與工程勘察、勘探服務(wù)有聯(lián)系；節(jié)能公司用于煤礦企業(yè)電能節(jié)能服務(wù)，企業(yè)以節(jié)能效果對(duì)節(jié)能公司進(jìn)行資金劃分，在合同能源的管理服務(wù)上存在關(guān)聯(lián)；專(zhuān)業(yè)資質(zhì)公司通過(guò)計(jì)量和檢測(cè)等相關(guān)技術(shù)，對(duì)于煤炭企業(yè)中的儀器進(jìn)行檢驗(yàn)，可能會(huì)涉及到認(rèn)證服務(wù)；除此之外，在對(duì)新井進(jìn)行設(shè)計(jì)或者煤炭銷(xiāo)售時(shí)會(huì)和供應(yīng)存在聯(lián)系。所以，煤礦企業(yè)還有很多和“營(yíng)改增”中所涉及的業(yè)務(wù)。

由于煤礦企業(yè)是以大中型為主，因此，企業(yè)在增值稅的登記過(guò)程中，屬于一般納稅人范疇，在“營(yíng)改增”之后，就煤礦企業(yè)而言，總體稅負(fù)開(kāi)始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，造成這一現(xiàn)象的主要原因有兩點(diǎn)，具體包括：一方面，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；另一方面，煤炭企業(yè)在應(yīng)稅勞務(wù)與運(yùn)輸方面，多數(shù)是由企業(yè)自身所提供相應(yīng)的服務(wù)，通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，在和營(yíng)業(yè)稅的繳納上比較發(fā)現(xiàn)，其在稅負(fù)上有明顯減少現(xiàn)象。

二、煤炭企業(yè)圍繞“營(yíng)改增”進(jìn)行稅收籌劃研究

（一）對(duì)煤礦企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練

在“營(yíng)改增”之后，直接對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅稅率帶來(lái)一定影響，就煤礦企業(yè)來(lái)講，財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)比較落后，在新時(shí)代下，煤炭企業(yè)應(yīng)該向財(cái)務(wù)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員深入了解“營(yíng)改增”的具體改變，在實(shí)際操作方面做到了如指掌，確保煤礦企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)，適應(yīng)我國(guó)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響。而煤礦企業(yè)還需要結(jié)合企業(yè)自身情況，以及增值稅特點(diǎn)，更好的完成企業(yè)財(cái)務(wù)工作，為企業(yè)做到真正的減稅。另外，煤礦企業(yè)在日常工作中，還應(yīng)該加大宣傳力度，在相關(guān)會(huì)議中幫助財(cái)務(wù)人員深入認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”，確保財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅的發(fā)票填寫(xiě)和應(yīng)用具有一定的操作能力，基于此，使煤炭企業(yè)在新時(shí)代下，圍繞“營(yíng)改增”進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員可以做出重要貢獻(xiàn)。

（二）正確獲取增值稅發(fā)票

在對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行具體實(shí)施之后，想要對(duì)增值稅進(jìn)行合理抵扣，則需對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行有效利用。但是，一些煤炭企業(yè)為了減少活動(dòng)任務(wù)量，未向銷(xiāo)售方索取相關(guān)增值稅發(fā)票，造成企業(yè)不能對(duì)增值稅項(xiàng)目進(jìn)行合理抵扣，使煤礦企業(yè)自身稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不斷增加。所以，煤炭企業(yè)需要對(duì)管理辦法進(jìn)行不斷優(yōu)化，例如：對(duì)企業(yè)運(yùn)輸車(chē)輛進(jìn)行定點(diǎn)維修等，從而對(duì)獲取增值稅發(fā)票進(jìn)行有效規(guī)范，實(shí)現(xiàn)減稅的目的。除此之外，由于煤炭運(yùn)輸中，車(chē)輛經(jīng)常需要加油和維修等，這些不固定的區(qū)域很難完成增值稅發(fā)票的獲取，因此，煤炭企業(yè)就需要在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之前，和供應(yīng)商提前進(jìn)行溝通交流，做好獲取增值稅發(fā)票的相關(guān)準(zhǔn)備。

（三）積極了解“營(yíng)改增”的稅收法律變化動(dòng)態(tài)

稅收籌劃是在國(guó)家法律及政策的允許下，實(shí)施的合理避稅行為。為了更好地做好合理避稅等工作，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)黨的有關(guān)精神進(jìn)行詳細(xì)了解，對(duì)“營(yíng)改增”稅收法律發(fā)展趨向進(jìn)行分析。我國(guó)的稅收法律制度是由國(guó)家政府制定并予以實(shí)施的，具有不可預(yù)知性和不可抗拒性的特點(diǎn)，但是，對(duì)于煤礦企業(yè)而言，仍可按照國(guó)家規(guī)定的稅收法律制度，對(duì)不符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的避稅行為進(jìn)行改善或停止應(yīng)用。另外，煤炭企業(yè)應(yīng)合理地選用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，部分企業(yè)出現(xiàn)稅費(fèi)下降或上升的趨勢(shì)，為了降低“營(yíng)改增”對(duì)自身企業(yè)發(fā)展的影響，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理各部門(mén)應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)氐枚愂諆?yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)了解，并隨著備好相應(yīng)的審批材料，及時(shí)向當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠方案，享受?chē)?guó)家政策上的支持。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征收過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最為重要的兩項(xiàng)稅種。隨著工業(yè)化建設(shè)不斷地深入人心，促使?fàn)I業(yè)稅與增值稅中存在的弊端顯而易見(jiàn)，加之現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的日漸增多，難以在商品或勞務(wù)等方面對(duì)納稅人進(jìn)行統(tǒng)一管理，從而遏制了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，基于此，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變工作是必然的發(fā)展趨勢(shì)。

［1］楊明.圍繞“營(yíng)改增”做好煤炭企業(yè)稅收籌劃［J］.煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013（5）：88-90.

［2］任麗萍.圍繞“營(yíng)改增”做好煤炭企業(yè)稅收籌劃研究［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（19）：218-218.

（作者單位：洛陽(yáng)義安礦業(yè)有限公司）