韓鋒

關(guān)于增值稅申報(bào)信息異常數(shù)據(jù)的說(shuō)明及處理

韓鋒

營(yíng)改增后，部分增值稅納稅人對(duì)增值稅政策的理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致增值稅申報(bào)信息出現(xiàn)異常，給企業(yè)和稅務(wù)局帶來(lái)不應(yīng)有的麻煩和損失，筆者為此就有關(guān)申報(bào)異常信息數(shù)據(jù)做一解讀，以此引起企業(yè)的高度重視，從而正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不斷提高增值稅申報(bào)質(zhì)量。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)

1.疑點(diǎn)確定原則

《增值稅納稅申報(bào)表》主表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄次（第十四欄）數(shù)值為負(fù)數(shù)。

2.疑點(diǎn)處理原則

一般情況下該欄次不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在特殊情況下，如果發(fā)現(xiàn)以前月份進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出錯(cuò)誤，將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)回時(shí)才會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的情況。稅法規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

應(yīng)首先檢查核實(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)的原因是否正常，是否與以前月份進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的正數(shù)值相等，有無(wú)人為增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款的情況。

3.疑點(diǎn)處理方法

通過(guò)檢查《增值稅納稅申報(bào)表》主表“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄次（第十四欄）進(jìn)行落實(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)是否與以前月份進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的正數(shù)值相等，仍不能解釋疑點(diǎn)的，需進(jìn)一步檢查企業(yè)賬簿有關(guān)資料。

二、應(yīng)納稅額減征額＞820

1.疑點(diǎn)確定原則

《增值稅納稅申報(bào)表》主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次（第二十三欄）數(shù)值大于820元。

2.疑點(diǎn)處理原則

國(guó)家規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。

目前大多數(shù)納稅人本欄次填寫(xiě)的為稅控專(zhuān)用設(shè)備價(jià)款和技術(shù)服務(wù)費(fèi)共計(jì)820元。如果該欄次大于820元，主要有以下三種正常情況：一是納稅人使用多套稅控設(shè)備，如代理記賬公司；二是納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)或者銷(xiāo)售舊貨，稅法規(guī)定納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。三是分支結(jié)構(gòu)預(yù)征繳納稅款。

如果不是以上原因，則可能存在利用應(yīng)納稅額減征額偷逃稅款的情況。應(yīng)將該欄次數(shù)值與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）相關(guān)欄次進(jìn)行核對(duì)，并按照如下順序進(jìn)行處理：一是核實(shí)納稅人使用稅控設(shè)備的數(shù)量及購(gòu)買(mǎi)時(shí)間，稅控設(shè)備是否是初次購(gòu)買(mǎi)，稅控設(shè)備及服務(wù)費(fèi)其所含進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣；二是是否發(fā)生舊貨或者固定資產(chǎn)銷(xiāo)售行為，其核算是否正確；三是其分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

3.疑點(diǎn)處理方法

按照上述順序進(jìn)行疑點(diǎn)檢查，除上述三種情況之外的，需要查看企業(yè)賬簿資料，分析其是否有利用應(yīng)納稅額減征額偷逃稅款的情況。

三、未開(kāi)票銷(xiāo)售額為負(fù)

1.疑點(diǎn)確定原則

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第五列“未開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)售額”為負(fù)數(shù)或第十二列“應(yīng)納服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”為正數(shù)。

2.疑點(diǎn)處理原則

（1）一般情況下，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第五列“未開(kāi)具發(fā)票銷(xiāo)售額欄次”不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在特殊情況下，如果發(fā)現(xiàn)以前月份出現(xiàn)過(guò)未開(kāi)具發(fā)票（如零售）為正數(shù)，本月沖回另開(kāi)具發(fā)票時(shí)才回出現(xiàn)。另外特別注意有些企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不夠，銷(xiāo)售發(fā)票已開(kāi)，此時(shí)就將多余金額以負(fù)數(shù)的形式填入第五欄，從而達(dá)到惡意沖減銷(xiāo)售額，少交稅款的目的。

應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其以前月份未開(kāi)票的銷(xiāo)售記錄與本月沖回的負(fù)數(shù)記錄、本月開(kāi)具發(fā)票記錄是否一致，是否存在隨意填寫(xiě)未開(kāi)票數(shù)字沖減銷(xiāo)售額的情況。

（2）一般情況下，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第12列“應(yīng)納服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”大于0僅限于實(shí)行差額征稅（如旅行社）的營(yíng)改增納稅人，非營(yíng)改增納稅人不會(huì)出現(xiàn)數(shù)字。

應(yīng)將本欄次數(shù)字與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）相關(guān)欄次及對(duì)應(yīng)的發(fā)票明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，查看業(yè)務(wù)是否屬于實(shí)行差額征稅的項(xiàng)目，是否存在隨意填寫(xiě)沖減銷(xiāo)售額的情況。

3.疑點(diǎn)處理方法

目前我縣企業(yè)主要存在第一種情況，即以前月份申報(bào)未開(kāi)具發(fā)票為正數(shù)，本月沖回另開(kāi)具發(fā)票。需實(shí)地落實(shí)以前月份未開(kāi)票的銷(xiāo)售記錄，沖回的負(fù)數(shù)記錄、開(kāi)具發(fā)票記錄是否一致，分析其是否存在隨意填寫(xiě)未開(kāi)票數(shù)字沖減銷(xiāo)售額的情形。

四、專(zhuān)票金額和普票金額混淆填列

1.疑點(diǎn)確定原則

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第1列“開(kāi)具稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額”和第3列“開(kāi)具其他發(fā)票銷(xiāo)售額”混淆。

2.疑點(diǎn)處理原則

一般情況下，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第1列“開(kāi)具稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額”和第3列“開(kāi)具其他發(fā)票銷(xiāo)售額”不會(huì)出現(xiàn)混淆填列的現(xiàn)象。但是營(yíng)改增后一些會(huì)計(jì)不熟悉業(yè)務(wù)或者新上崗的會(huì)計(jì)一時(shí)疏忽大意，有可能填錯(cuò)這兩列金額，所以要及時(shí)修正。

3.疑點(diǎn)處理方法

及時(shí)查看當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票匯總表”和“增值稅普通發(fā)票匯總表”的情況予以修改，否則，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行報(bào)稅清卡。

五、其他應(yīng)注意的事項(xiàng)

第一，在納稅申報(bào)疑點(diǎn)信息核實(shí)過(guò)程中，在核實(shí)其申報(bào)是否存在異常的基礎(chǔ)上，還應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）使用情況，指導(dǎo)納稅人提高對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開(kāi)發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷(xiāo)貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)存在虛開(kāi)、虛抵增值稅專(zhuān)用發(fā)票疑點(diǎn)的納稅人，應(yīng)并將其取得和開(kāi)具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)異常憑證）范圍，重點(diǎn)稽查。

第二，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

第三，對(duì)一些涉嫌稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，可以向以前年度追溯檢查；同時(shí)對(duì)存在重大偷逃稅疑點(diǎn)的企業(yè)，及時(shí)移交稽查部門(mén)或移送司法機(jī)關(guān)處理。

（作者單位：山東省莒南縣財(cái)政局）