張　清

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關(guān)于高校專項資金績效審計的思考

張清

摘要：本文以高校專項資金績效審計為切入點，把握高校專項資金績效審計的重要性，突出我國高校專項資金的使用問題，以此提出加強高校專項資金績效審計的策略，為審計高校專項資金績效奠定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校專項資金；績效審計；問題；對策

一、引言

近年來，在高校預(yù)算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2 500億元，人們開始關(guān)注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關(guān)政策：《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經(jīng)費方面要“建立經(jīng)費使用績效評估制度”。同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會2011年發(fā)布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號一高校內(nèi)部審計指南》，2013年又發(fā)布了《第2202號內(nèi)部審計具體準則———績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計執(zhí)行機制。

二、績效審計相關(guān)概念

1.績效審計

上世紀八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經(jīng)濟性和效果性”。效率性指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，能否以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即產(chǎn)出是否講效益；經(jīng)濟性是指取得一定質(zhì)量的資源但用最低費用，即是否節(jié)約支出；效果性是支出資金后對比預(yù)期效果和實際所達到的效果兩者之間的關(guān)系，即是否達到目標。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)兩方面來說，它對資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)優(yōu)劣的組織活動或經(jīng)濟行為過程進行檢查和評價，并提出改進組織活動或經(jīng)濟行為的方案，是一種有效加強管理和實現(xiàn)公共責任的審計類型。

2.高?？冃徲?/p>

高?？冃徲嬍强冃徲嫷囊粋€重要組成部分，為了促進高等教育有效利用資源和提高辦學(xué)效率，高?？冃徲嬐ㄟ^檢查、監(jiān)督和評價高校經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的效率性、經(jīng)濟性和效果性，進一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高?？冃Ц雍侠砘?/p>

3.高校專項資金績效審計

高校專項資金績效審計是高?？冃徲嫷闹匾M成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環(huán)保性和公平性進行檢查、監(jiān)督和評價，并提出意見和建議，促進?？顚Ｓ茫岣邔ｍ椯Y金使用效益和改善管理。

三、高校專項資金的特點

1.來源的多元化

專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導(dǎo)致專項資金管理的復(fù)雜性。

2.范圍廣泛但必需?？顚Ｓ?/p>

專項資金按性質(zhì)分為事業(yè)發(fā)展專項基金、基本建設(shè)類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應(yīng)堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

3.投入大，占用時間長

大多數(shù)專項項目投入數(shù)額大，時間跨度長，都要經(jīng)過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應(yīng)將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；對于當年完成的項目應(yīng)及時回收或結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的專項資金。

四、高校專項資金績效審計的重要性

近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關(guān)注，強烈要求績效審計、動態(tài)管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內(nèi)容依然是財務(wù)收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足。績效審計通過對使用資金的效益性、經(jīng)濟性和效果性進行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發(fā)展。

1.監(jiān)督資金按政策專款專用

高校專項資金在高校教育經(jīng)費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有?？顚Ｓ玫奶攸c。資金使用必須嚴格按照申請項目的預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整項目資金數(shù)額或是變更項目內(nèi)容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

2.更新高校審計觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認為高校財務(wù)風險小或無風險，無需社會監(jiān)控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經(jīng)濟性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產(chǎn)驗收以及協(xié)助相關(guān)部門進行日常工作。《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：明確推進效益審計，著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發(fā)展方向。如今大力提倡建設(shè)資源節(jié)約型和績效管理為主的新型高校，高?？冃徲嬈仍诿冀蓿o抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計職能的作用。

3.加強預(yù)算管理、優(yōu)化預(yù)算支出、提高經(jīng)費使用效率

預(yù)算管理是專項資金管理的核心。目前，預(yù)算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結(jié)構(gòu)不合理的預(yù)算支出、預(yù)算編制缺乏科學(xué)規(guī)范性、預(yù)算審批中主觀隨意性強、預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴謹性、預(yù)算資金投入大收益低、預(yù)算績效評價不完整等問題。由此導(dǎo)致高校辦學(xué)經(jīng)費效益低、專項經(jīng)費不能規(guī)范使用、資產(chǎn)資源嚴重浪費、盲目引發(fā)巨額貨款及高風險發(fā)展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發(fā)展中對上述問題的根源及其原因進行查找，以成本核算和預(yù)算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協(xié)同財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、專項資金審計和社會責任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發(fā)展，促進高校節(jié)儉辦學(xué)、開源節(jié)流，通過提高經(jīng)費使用效率建設(shè)節(jié)約型高校。

4.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展的重要監(jiān)督機制。

實施績效審計可以在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，從成本——效果、成本——效益方面來衡量高校內(nèi)部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產(chǎn)閑置浪費和流失、貪污腐敗現(xiàn)象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預(yù)防邊治理，有利于高等教育健康可持續(xù)發(fā)展。

五、加強高校專項資金績效審計的對策

1.建立完善的專項資金管理制度

高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據(jù)高校專項資金制度體系、管理和使用規(guī)則，盡可能詳盡規(guī)定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監(jiān)督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經(jīng)費預(yù)算計劃、預(yù)算方法的科學(xué)性，資源分配的合理性以及資源投入的節(jié)約性等內(nèi)容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預(yù)算；（3）專項資金使用后產(chǎn)生效益的評價指標，是否科學(xué)合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。

2.實施全過程監(jiān)督審計

大多數(shù)專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關(guān)口前移，事前參加各專項項目的預(yù)算評審，項目實施過程中對經(jīng)費變更調(diào)整實施跟蹤，并在項目建設(shè)中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴禁奢侈浪費，嚴格按項目預(yù)算執(zhí)行，對資金使用不合理、不合規(guī)之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設(shè)成效。

3.根據(jù)實際，找準審計切入點

高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內(nèi)部審計資源有限，因此在審計過程中，應(yīng)全盤統(tǒng)籌，突出重點，找準切入點。切入點的選擇應(yīng)主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據(jù)是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細梳理資金的去向，根據(jù)項目預(yù)算、專項資金管理規(guī)定、考核辦法等審計依據(jù)，判斷經(jīng)濟性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計調(diào)查方法與專項審計相結(jié)合

專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應(yīng)當是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調(diào)查中常用，充分發(fā)揮審計調(diào)查涉及面廣、內(nèi)容單一、程序簡化和多個小組平行作業(yè)的優(yōu)勢，確保統(tǒng)一的審計內(nèi)容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結(jié)合起來。將專項審計與審計調(diào)查協(xié)調(diào)跟進，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結(jié)合

在對專項資金進行績效審計過程中，為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結(jié)合社會效益和經(jīng)濟效益，效率中凸顯著公平，使項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性三性完美結(jié)合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應(yīng)用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎(chǔ)，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調(diào)定量標準或者片面使用定性標準。

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（作者單位：重慶三峽學(xué)院計財處）