沈佳燁

?

淺析國有企業(yè)內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)型的必要性及相關(guān)對策

沈佳燁

摘要：國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）于1999年首次提出了增值型內(nèi)部審計的定義，將增加企業(yè)價值作為內(nèi)部審計的目標(biāo)之一。在我國，國有企業(yè)中涌現(xiàn)了武鋼、大亞灣核電等內(nèi)部審計示范企業(yè)，但增值型內(nèi)部審計在國有企業(yè)的發(fā)展仍面臨著諸多問題。本文基于國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計普遍存在的問題，分析內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)型的必要性，并借鑒武鋼、大亞灣核電的成功經(jīng)驗，探討推進(jìn)國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計更好發(fā)展的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；增值型內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型；對策

一、增值型內(nèi)部審計的相關(guān)理論

（一）增值型內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，面臨的經(jīng)營風(fēng)險也逐漸增加，特別是21世紀(jì)，安然、世通等公司一系列財務(wù)丑聞的接連爆發(fā)，通過強(qiáng)化公司內(nèi)部審計來提高公司治理逐漸成為企業(yè)的共識，對內(nèi)部審計的要求也越來越高。

1999年，IIA對內(nèi)部審計提出了全新的定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。該定義突出強(qiáng)調(diào)了價值增值的理念，主張將內(nèi)部審計目標(biāo)和組織目標(biāo)聯(lián)系起來，用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法參與到企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理的過程中，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)，是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的繼承與發(fā)展。

（二）增值型內(nèi)部審計在我國國有企業(yè)中的發(fā)展

增值型內(nèi)部審計在我國起步較晚，目前仍處于逐步推廣、緩慢發(fā)展階段。2003年，在中國內(nèi)部審計師協(xié)會公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部審計定義中提及與IIA定義中的“為組織增加價值”相類似的目標(biāo)，即“促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。增值型內(nèi)部審計作為一個新事物，逐漸被我國國有企業(yè)所熟知、運用與發(fā)展，武鋼建立的增值型內(nèi)部審計是國有企業(yè)的一個標(biāo)桿。但由于我國國有企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立的特殊歷史背景和強(qiáng)烈的行政色彩，增值型內(nèi)部審計在部分國有企業(yè)的發(fā)展仍面臨著很多的障礙，存在很多問題。隨著全球經(jīng)濟(jì)化、信息技術(shù)與組織內(nèi)部的變革，要求國有企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)生相應(yīng)的變革，因此，促進(jìn)內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)型是歷史所趨。

二、國有企業(yè)實行增值型內(nèi)部審計的必要性

（一）有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用

國有企業(yè)實行的是委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)營模式，內(nèi)部審計正是基于委托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也伴隨著受托責(zé)任發(fā)展而發(fā)展。由于我國部分國有企業(yè)在政府的強(qiáng)壓下建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，貪污舞弊行為時有發(fā)生，使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。增值型內(nèi)部審計作為一種審計新理念，是對經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督評價，在防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的發(fā)生方面可以發(fā)揮較好的作用。

（二）完善企業(yè)風(fēng)險管理體系

與企業(yè)其他部門相比，內(nèi)審機(jī)構(gòu)因其自身的獨立性，在識別和評估企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險的中更加客觀、全面。增值型內(nèi)部審計的實施使得內(nèi)審的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，通過經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估與預(yù)測，挖掘問題所在，提出有效的防范措施，從而發(fā)揮更好的風(fēng)險防范作用，實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的需要

一個企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，影響企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性、會計信息資料的正確可靠、經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性依賴于內(nèi)部審計。增值型內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的再監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計及執(zhí)行情況進(jìn)行評價與改進(jìn)，對內(nèi)控制度的實施提供強(qiáng)有力的保障，從而降低經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率。

（四）改善企業(yè)的治理程序

增值型內(nèi)部審計參與公司治理，審計人員一方面通過對企業(yè)的決策、投資經(jīng)營、管理等過程進(jìn)行監(jiān)督評價，檢查公司治理的過程是否科學(xué)、有效，從而推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標(biāo)，保證企業(yè)創(chuàng)造更多的直接價值。另一方面，通過發(fā)揮內(nèi)部審計的確認(rèn)與咨詢作用，在服務(wù)于治理主體——董事會的同時服務(wù)于治理對象——管理層，發(fā)揮著信息傳遞、組織協(xié)調(diào)的管理職能，從而間接地為企業(yè)增加價值。

（五）實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的需要

企業(yè)經(jīng)營活動的根本目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。增值型內(nèi)部審計將開源節(jié)流、降本增效作為工作中心，利用自身特殊的地位、資源、方法等以增加內(nèi)部審計的效益，并通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理活動，從而實現(xiàn)組織的價值增值。

三、國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計的增值理念與增值職能認(rèn)識不充分

增值型內(nèi)部審計理念倡導(dǎo)內(nèi)部審計要積極拓展增值服務(wù)領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域積極發(fā)揮增值作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。但在現(xiàn)實中，無論是國有企業(yè)的董事會、管理層及各職能部門，還是內(nèi)部審計人員自身對內(nèi)部審計的增值職能的認(rèn)識存在偏頗，對新理論的認(rèn)知與掌握程度不夠，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過提供咨詢服務(wù)為企業(yè)增加價值的職能無法得到有效的執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

我國大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是從內(nèi)部管理部門中分離出來的，隸屬于總經(jīng)理居多，降低了審計部門的地位和獨立性。其次，審計人員由管理層雇傭，工資福利和升職機(jī)會受到管理層的影響，使得審計人員在執(zhí)行監(jiān)督和評價等審計職能時顧慮重重，進(jìn)一步削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。另外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)支撐主要來源于企業(yè)管理費，經(jīng)費的數(shù)量受到其審計對象管理層的制約，影響審計工作的有效開展。

（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高

增值型內(nèi)部審計的工作不僅要求審計人員懂得會計、審計等方面的專業(yè)知識，還特別需要精通計算機(jī)技術(shù)、企業(yè)管理等相關(guān)技巧，能夠為企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)造價值的目標(biāo)提供咨詢管理服務(wù)。目前我國大多數(shù)國有企業(yè)的審計人員是從財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，具備專業(yè)資格的審計人員占比較小，造成了審計人員注重財務(wù)工作，忽視了對企業(yè)管理、工程預(yù)算、計算機(jī)技術(shù)的了解，因而在公司治理方面提出的建設(shè)性意見較少；另一方面，國有企業(yè)缺乏對審計人員的培訓(xùn)，使得審計人員不能夠及時的了解掌握國家新的審計知識和技術(shù)，沒有將新的審計方法運用到審計工作中去。

（四）內(nèi)部審計范圍狹窄

從IIA最新的內(nèi)部審計定義可以看出，增值型內(nèi)部審計應(yīng)該拓展它的服務(wù)范圍至公司治理的層面，在保持監(jiān)督職能的同時強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理咨詢職能。目前，我國大部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計的職能定位、增值作用的認(rèn)識存在不足，內(nèi)部審計仍以評價財務(wù)事項為主，或?qū)?nèi)部審計簡單地定位于查處違法違規(guī)上，較少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理問題，從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計的服務(wù)職責(zé)和增值作用不能充分發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計方法不先進(jìn)

國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍采用以事后查賬審計為主的方法開展審計調(diào)查工作，而基于風(fēng)險導(dǎo)向的事前審計所占比重偏低。大多數(shù)小型國有企業(yè)也不具備信息化審計的能力，仍以依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計、手工審計方法為主，沒有充分利用計算機(jī)輔助審計手段。手工審計形式單一，缺乏科學(xué)性，效率低且耗資多，增加了審計成本，與增值型內(nèi)部審計的增值理念背道而馳。

（六）內(nèi)部審計質(zhì)量不高

內(nèi)部審計質(zhì)量反映了內(nèi)部審計工作的水平和優(yōu)劣程度，而增值型內(nèi)部審計質(zhì)量的高低直接影響公司的經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計質(zhì)量在計劃、實施、報告三個階段都普遍存在質(zhì)量不高的問題，例如，在實施階段內(nèi)審人員未能堅持重要性和謹(jǐn)慎性原則，存在工作不規(guī)范、取證不充分等問題。另外，很多企業(yè)缺乏統(tǒng)一的審計質(zhì)量考核體系，現(xiàn)有的質(zhì)量考核指標(biāo)考察范圍狹窄，可比性與可操作性不足，無法有效地調(diào)動內(nèi)審人員的積極性。

四、完善國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計的對策

（一）提高對內(nèi)部審計增值作用的認(rèn)識

為充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計的增值作用，首先需要提高董事會、管理層以及內(nèi)部審計人員自身對內(nèi)部審計的增值職能的正確認(rèn)識以及對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義，使得增值理念深入人心，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域的積極作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。

（二）建立有效的增值型內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

武鋼和大亞灣核電的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置均較好地遵循了隸屬于董事會、獨立于管理層的要求，增強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。武鋼將內(nèi)部審計始終放在企業(yè)整體戰(zhàn)略的高度，通過制定《內(nèi)部審計職責(zé)條例》等制度來保障執(zhí)行，并為內(nèi)部審計工作提供了充足的經(jīng)費和辦公條件支持。大亞灣核電最突出的特點是設(shè)置總審計師制度，總審計師和副總審計師均來自于投資人，在突出內(nèi)部審計對投資人負(fù)責(zé)思想的同時提升了內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中的地位。

將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會的領(lǐng)導(dǎo)下是我國國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的首選，下設(shè)審計委員會和總審計師制度，對董事會負(fù)責(zé)和報告工作，從而在機(jī)構(gòu)設(shè)置上滿足獨立性、權(quán)威性以及精簡高效的原則。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才

大亞灣核電的“審計角色體驗”制度是一種獨特的人才培養(yǎng)制度，挑選出一些有專業(yè)背景的優(yōu)秀人才進(jìn)入審計部門參與公司的審計項目，為審計過程中提供技術(shù)支持。這種角色體驗制度在彌補審計部門專業(yè)技術(shù)人員不足的同時增進(jìn)被審計部門人員對內(nèi)部審計工作的理解。

國有企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才，在優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)的配置，考慮吸收法律、企業(yè)管理、管理科學(xué)與工程等非審計、財務(wù)方面的人士加入的同時加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，更新審計知識和方法，并建立有效的激勵政策和業(yè)績考核制度提高審計人員的工作態(tài)度和積極性，從而提高內(nèi)審的工作效果。

（四）革新內(nèi)部審計的技術(shù)與方法

武鋼從內(nèi)控、風(fēng)險和績效三大價值增值領(lǐng)域著手，并結(jié)合項目的速度、質(zhì)量和投資的三大目標(biāo)，交織成“三三矩陣”：建立預(yù)警機(jī)制，實施風(fēng)險審計；關(guān)注系統(tǒng)接口部位，實施內(nèi)控審計；稽查經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實施績效審計。此外，武鋼實現(xiàn)全面實施信息審計，內(nèi)審部門開發(fā)與運用內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，并參與設(shè)計企業(yè)ERP系統(tǒng)。

在內(nèi)部審計技術(shù)上，國有企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的手工審計手段，建立先進(jìn)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，運用合理的審計軟件和審計程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)信息和管理層的經(jīng)營管理過程進(jìn)行高效的監(jiān)督和評價。在內(nèi)部審計方法上，國有企業(yè)應(yīng)向公司治理導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫D(zhuǎn)變，向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，向防范性審計轉(zhuǎn)變，拓展增值服務(wù)的職能和領(lǐng)域，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能和增值作用。

（五）構(gòu)建有效的增值型內(nèi)部審計質(zhì)量考核體系

大亞灣在內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面，引入了TeamMat審計管理系統(tǒng)，在遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上建立標(biāo)桿管理績效評價制度，采用部門自評與同行評審相結(jié)合的方法，定期對部門取得的實際績效與標(biāo)桿管理目標(biāo)之間的差距進(jìn)行評價。

為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量，國有公司應(yīng)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系：完善包括內(nèi)部審計計劃階段、實施過程和報告階段三個程序控制；建立部門自評和同行評審相結(jié)合的考核機(jī)制；建立合理的內(nèi)部審計質(zhì)量評價機(jī)制。此外，可以借鑒基于EVA原理的內(nèi)部審計績效管理模型，通過計算經(jīng)審計后新增的效益與審計投入的成本的比值來衡量內(nèi)部審計是否有成效，從而達(dá)到降本增效的雙重目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]周紅霞.國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2015.02.

[2]李亮亮.我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的應(yīng)用問題探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012.06.

[3]姜同敏.我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計研究[D].浙江工商大學(xué)，2014.01.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）