黃　儀

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“國民盛宴”中B2C電商促銷方式會計(jì)核算的分析

黃儀

摘要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，電商行業(yè)又迎來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)?！半p十一”全球購物狂歡節(jié)中，由各電子商務(wù)為代表的大型購物促銷活動再一次取得了不菲的戰(zhàn)績，其中以天貓商城為首的多家B2C平臺為擴(kuò)大銷售，提高平臺知名度和影響力，采取了多種極具吸引力的促銷方式，具體包括免運(yùn)費(fèi)、滿就減（送）、預(yù)售、分期支付等，本文將B2C平臺視角對天貓商城中四大促銷方式的會計(jì)核算問題進(jìn)行相關(guān)探究。

關(guān)鍵詞：天貓商城；B2C；促銷；會計(jì)核算

一、引言

隨著越來越多的消費(fèi)者轉(zhuǎn)入網(wǎng)上購物，中國線上電商呈現(xiàn)“井噴式”的發(fā)展，而直接通過互聯(lián)網(wǎng)在消費(fèi)者與商家之間進(jìn)行銷售的B2C模式也成為了當(dāng)下的主流?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”概念被提出后，各大B2C平臺在政府利好政策的激勵下如雨后春筍不斷涌現(xiàn)，日漸呈白熱化競爭之勢，電商們通過一系列戰(zhàn)略升級和營銷手段，刺激消費(fèi)者的需求，提升用戶的活躍度和粘性。天貓商城作為行業(yè)的領(lǐng)頭羊，2015年“雙十一”當(dāng)天的交易額達(dá)到912.17億元，是2009年第一次“雙十一”的1800倍，是2013年的2.6倍，這充分反映了中國消費(fèi)的升級，也展現(xiàn)了線上電商和網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)的力量。

二、天貓商城交易流程及會計(jì)核算的分析

天貓商城是以支付寶為第三方交易平臺進(jìn)行的線上銷售，其正常交易流程基本包括：第一步由買家下訂單，并將貨款與運(yùn)費(fèi)劃轉(zhuǎn)至支付寶交易平臺；第二步，賣家按照買家的需求及其提供的收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單，發(fā)出貨物；第三步，買家收到貨物后在線上確認(rèn)收貨，同時(shí)支付寶會直接將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶。然而，當(dāng)買家對其購買的商品不滿意要求退貨時(shí)，由于商城承諾向消費(fèi)者提供“七天無理由退換貨”服務(wù)，這也就表明上述交易可能會發(fā)生“夭折”。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。

筆者認(rèn)為，根據(jù)天貓商城的交易流程，一般情況下賣家應(yīng)在發(fā)貨的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和有關(guān)稅費(fèi)，將其計(jì)入應(yīng)收賬款，對于不包郵的商品，賣家應(yīng)該將郵費(fèi)溢價(jià)部分（即買家支付多于賣家支付給快遞公司的快遞費(fèi)用）直接計(jì)入賣家的銷售商品收入。最后在買家確認(rèn)收貨后再將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入銀行存款。本文將站在天貓商城賣家的角度，對“雙十一”活動中商品通過預(yù)售、滿就減（送）、免運(yùn)費(fèi)和分期支付四大促銷方式進(jìn)行正常銷售（不存在退貨）的情況予以分析。

三、四大促銷方式的特點(diǎn)及會計(jì)處理

（一）免運(yùn)費(fèi)

免運(yùn)費(fèi)是指買家所購商品運(yùn)費(fèi)由賣家承擔(dān)的促銷方式。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，對于不包郵的商品，銷售過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定按11%繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。那么在此促銷方式中，賣家發(fā)貨后，在確認(rèn)收入和應(yīng)繳銷項(xiàng)稅的同時(shí)還應(yīng)將支付的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，其中按支付總運(yùn)費(fèi)的11%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（二）預(yù)售

自2013年天貓商城推出預(yù)售頻道后，就吸引了國內(nèi)外眾多知名品牌商和渠道商入駐。通過預(yù)售的方式，商家按訂單數(shù)量安排生產(chǎn)，不僅能有效地降低庫存，提高資金的使用效率，同時(shí)也能夠洞察消費(fèi)者需求，從而不斷優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)和規(guī)劃。對于消費(fèi)者而言，也將從這種促銷方式中獲得價(jià)格上的優(yōu)惠。

通過預(yù)售方式的促銷活動一般會要求買家在商品預(yù)售階段，提前向賣家支付一定比例的定金，再按賣家設(shè)置的預(yù)售時(shí)間段的要求支付尾款后由賣家發(fā)貨?！逗贤ā返?15條規(guī)定：當(dāng)事人可以依照《中華人民共和國擔(dān)保法》約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。在天貓商城，由于預(yù)售商品的定金正常情況下不予以退還，因此在會計(jì)上將其作為預(yù)收賬款處理。此次“雙11”商品預(yù)售活動是11月11日之前買家先支付部分定金訂購商品，到11月11日當(dāng)天再支付尾款。假設(shè)天貓商城在收到的定金的同時(shí)將其劃轉(zhuǎn)至買家賬戶，而尾款在買家確認(rèn)收貨后支付給賣家。那么，當(dāng)賣家收到定金時(shí)，應(yīng)將該筆費(fèi)用計(jì)入到預(yù)收賬款，在其發(fā)貨后，再將該筆款項(xiàng)從預(yù)收賬款中轉(zhuǎn)出，與收到的尾款一并計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入中。

（三）滿就減

“滿就減（送）”活動是網(wǎng)絡(luò)銷售中最為常見的促銷方式之一，主要是通過擴(kuò)大銷售額的方式增加其銷售利潤。其中“滿就減”是指當(dāng)買家訂單金額滿足要求時(shí)即可享受減少部分金額的優(yōu)惠，如滿199元減99元。由于這種促銷方式的扣減金額與銷售額會在同一張訂單上反映出來，因此會計(jì)上應(yīng)被視為銷售折扣，即賣家發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。而“滿就送”是指當(dāng)買家訂單金額滿足要求時(shí)即可獲贈指定的商品，由于賣家無償贈送在一定程度上是以刺激消費(fèi)為目的，因此在會計(jì)和稅務(wù)上，無償贈送的商品應(yīng)當(dāng)均視同銷售，因此贈送的物品應(yīng)按照市價(jià)計(jì)入到銷售收入中，并計(jì)提有關(guān)稅費(fèi)。

（四）分期支付

分期支付是互聯(lián)網(wǎng)金融下的一種新興產(chǎn)物，它改變了單純依賴折扣的傳統(tǒng)促銷模式，以時(shí)間換利潤，降低買家在購物時(shí)的資金壓力和心理壓力，從而在一定程度上激發(fā)消費(fèi)意愿和消費(fèi)潛力，從而有助于賣家實(shí)現(xiàn)更大金額、更高頻次的銷售。在“雙十一”促銷當(dāng)天，買家在天貓商城采用分期支付的方式，具有確認(rèn)收貨后下月開始，在不超過一年內(nèi)每月等額償還且沒有任何手續(xù)費(fèi)的特點(diǎn)。而對于商城賣家，在買家確認(rèn)收獲后可以收到全額貨款，但同時(shí)賣家將根據(jù)銷售金額被收取1%的手續(xù)費(fèi)。在該銷售方式下，賣家應(yīng)在發(fā)貨后按照售價(jià)全額計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，并與應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額共同確認(rèn)為應(yīng)收賬款，在買家確認(rèn)收貨后，再將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入到銀行存款中，并將支付給天貓商城的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。

四、總結(jié)

雖然天貓商城作為B2C線上交易平臺進(jìn)行商品銷售，但其在銷售過程對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)與傳統(tǒng)的線下銷售處理方式并無差別，賣家發(fā)貨時(shí)由于將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移，因此其應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入。然而與傳統(tǒng)交易相比，網(wǎng)上交易的促銷方式種類更加繁多，且許多促銷方式的會計(jì)核算并沒有明確規(guī)定，因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求、促銷方式的目的以及買賣雙方的利益得失實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)處理。

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(作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院）