李乃省

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企業(yè)在新準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

李乃省

摘要：財政部于2007年1月1日起正式施行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，解決了我國企業(yè)在所得稅核算方面的現(xiàn)實(shí)問題，也做到了與國際準(zhǔn)則保持一致。這給我國企業(yè)帶來正面機(jī)遇的同時所得稅的核算及賬務(wù)處理也成為了新準(zhǔn)則中的一個難點(diǎn)和重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；變化；機(jī)遇

一、新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化

1.所得稅會計核算方法的變化：在會計所得稅處理方法及相關(guān)信息的披露過程中，有原來的以損益表為重心，改變?yōu)榻y(tǒng)一采用國際會計準(zhǔn)則委員會要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，定義了暫時性差異。

2.所得稅會計差異分類的變化：基于資產(chǎn)負(fù)債觀?新準(zhǔn)則采用了范圍更廣的暫時性差異取代了時間性差異，提高了當(dāng)前會計界的認(rèn)知水平，將企業(yè)財務(wù)會計視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債觀。

3.在減值確認(rèn)與計置上的變化：新準(zhǔn)則由于采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀，它對遞延稅款借項計提出了減值準(zhǔn)備的概念，要求在相關(guān)規(guī)定下，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。

4.彌補(bǔ)企業(yè)虧損方法的變化：新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)虧損的虧損金額，可向后遞延彌補(bǔ)五年。新準(zhǔn)則要求當(dāng)年確認(rèn)后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益。

5.所得稅項目列報和披露的變化：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，對列表和披露更具有規(guī)范性、詳盡性和完整性。

二、新所得稅準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的積極影響

1.指明了我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。新準(zhǔn)則與舊《規(guī)定》和《制度》相比，其進(jìn)一步的完整性和規(guī)范性更符合我國現(xiàn)代會計理論和原則。由于新準(zhǔn)則的頒布，我國才真正確立會計利潤和應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離，明確了所得稅會計的核算方法，使會計指標(biāo)更加嚴(yán)謹(jǐn)，從細(xì)節(jié)與條款上更能促進(jìn)我國會計行業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)了我國會計制度的國際化進(jìn)程。新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表作為核心，引入了計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等會計概念，基本理論上體現(xiàn)了新舊所得稅準(zhǔn)則的差別，與此同時采納了與國際會計準(zhǔn)則一致的標(biāo)準(zhǔn)，明確了核算過程中只可以采用債務(wù)法作為企業(yè)所得稅的計算標(biāo)準(zhǔn)，在理論上更符合會計要素的各項要求，這使得我國更為適應(yīng)國際貿(mào)易的進(jìn)一步需求，使我國的會計準(zhǔn)則與國際會計慣例達(dá)到了高度協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.為企業(yè)提供了更為全面的會計信息。在所得稅會計核算方面，由于新的所得稅準(zhǔn)則將資產(chǎn)、負(fù)債的界定貫徹在會計核算的整個過程，將資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為暫時性差異的目標(biāo)對象，并對其進(jìn)行時間性差異處理，這使得企業(yè)所得稅負(fù)債和資產(chǎn)情況能夠客觀立體公允地反應(yīng)出來，為企業(yè)提供較為詳實(shí)的對策信息，從而為會計信息使用者提供了更加真實(shí)準(zhǔn)確的所得稅信息情況，特別是新所得稅準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所反映出的各數(shù)據(jù)的暫時性差異，為兼并、重組、資產(chǎn)評估核算的企業(yè)行為做出進(jìn)一步指導(dǎo)。

三、新準(zhǔn)則為企業(yè)所得稅帶來的挑戰(zhàn)

1.增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度。與新準(zhǔn)則頒布之前的各項稅法條款相比，以往的所得稅會計核算時，企業(yè)可以選擇不同的方法來核算本企業(yè)的所得稅，但在新準(zhǔn)則規(guī)定下，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)核算方法是唯一的選擇項，這使得企業(yè)所得稅核算相比于以前雖然有了較大的改進(jìn)，會計信息的透明化和可比性雖然有了較高程度的加強(qiáng)，但由于所得稅稅率的變動帶了各項所得稅費(fèi)用項目的完善和調(diào)整，這就增加了企業(yè)會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度。

2.所得稅準(zhǔn)則變更對企業(yè)納稅造成直接影響。由于新舊準(zhǔn)則中會計制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求有所不同，相同企業(yè)在同一會計期間按照不同會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的所得稅金額，不可避免地就有所不同。在新準(zhǔn)則下發(fā)以前，我國絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)所得申報表進(jìn)行報納稅。由于不考慮“暫時性差異”直接將全額核算入當(dāng)年的“所得稅費(fèi)用”，企業(yè)的凈利潤和未分配利潤就得不到真實(shí)的體現(xiàn)，股東的權(quán)益也不能得到明確的反映。為解決上述問題，新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算方式一律采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求所得稅進(jìn)行跨會計期間進(jìn)行核算，由原來的圍繞損益表為核心的會計重心轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表，此種核算方式的改變不僅使我國所得稅核算方式更符合國際稅法，也更加強(qiáng)了會計信息的可比性符合企業(yè)盈利價值最大化的財務(wù)核算目標(biāo)。但從另一方面講，企業(yè)每期必須持續(xù)調(diào)高企業(yè)公允值才能夠增加每期賬面利潤額，以促進(jìn)應(yīng)納稅暫時性差異的形成，這就需要企業(yè)既要為了降低當(dāng)期成本而重視短期操縱，又要控制遠(yuǎn)期風(fēng)險，從而使企業(yè)所得稅的核算及繳納工作造成了重大的影響。

3.增加了企業(yè)會計人員的從業(yè)資格要求。新所得稅會計準(zhǔn)則變化的內(nèi)容多、難度大。比如應(yīng)付稅款法作為原企業(yè)所得稅的核算方法較為簡單其工作量較小，而新頒布的所得稅準(zhǔn)則以債務(wù)法為基礎(chǔ)，該法則核算過程較為復(fù)雜且工作量也較之增大。隨著新準(zhǔn)則的頒布及債務(wù)法實(shí)施，這不僅要求企業(yè)按照會計政策變更的規(guī)定，重新梳理所得稅費(fèi)用，重新調(diào)整“遞延稅款”賬面價值，同時要求企業(yè)會計從業(yè)人員準(zhǔn)確理解新頒布的會計理念，并熟悉掌握新的會計處理方法。與此同時，新準(zhǔn)則增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作，如遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限的判斷和期末遞延所得稅資產(chǎn)減值的判斷，這都需要會計人員擁有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，新所得稅會計準(zhǔn)則將在嚴(yán)格的政府監(jiān)督管理環(huán)境下進(jìn)行實(shí)施，這就要求會計從業(yè)人員加強(qiáng)法律觀念，增強(qiáng)風(fēng)險意識。

四、結(jié)語

綜上所述，國家出臺新所得稅會計準(zhǔn)則，對企業(yè)所得稅會計核算產(chǎn)生了較為重要的影響，它即實(shí)現(xiàn)了我國與國際通行稅法的接軌，指明了我國所得稅會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，也進(jìn)一步擴(kuò)大了我國企業(yè)個體所得稅會計核算處理的難度。在此情況下，企業(yè)需要充分挖掘所得稅新準(zhǔn)則的內(nèi)涵，充分掌握該準(zhǔn)則的詳細(xì)內(nèi)容，并根據(jù)準(zhǔn)則要求調(diào)整企業(yè)所得稅會記核算方式，詳細(xì)探討并進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計核算的對策。會計從業(yè)人員需認(rèn)清新舊準(zhǔn)則之間存在的諸多差異，從新舊準(zhǔn)則在所得稅會計核算上的比較分析入手，深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中的會計理念、理論依據(jù)、核算方式、處理方法等，滿足新準(zhǔn)則的核算規(guī)范，提升自身專業(yè)能力及業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中海石油化學(xué)股份有限公司）