藺玲玲

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淺議企業(yè)納稅籌劃

藺玲玲

摘要：本文重點(diǎn)闡述了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的企業(yè)所得稅的納稅籌劃實(shí)例分析，通過(guò)實(shí)例來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明納稅籌劃工作的可操作性及應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的方向，使企業(yè)盡量少走彎路、險(xiǎn)路，在法律的框架內(nèi)進(jìn)行科學(xué)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

企業(yè)納稅籌劃是指納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先規(guī)劃和巧妙安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)、合理的選擇，以充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延后納稅，從而取得節(jié)約稅收成本的一種策略活動(dòng)。

二、企業(yè)常用稅種的納稅籌劃

理論上來(lái)講，所有的稅種都有籌劃的空間和可能。不同的稅種籌劃的方法也不盡相同。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)同樣也是都有籌劃的空間和可能。以下將重點(diǎn)闡述日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)所得稅方面的籌劃。

1.發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的籌劃

材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，材料價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)的成本，也影響企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。材料價(jià)格由于采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)時(shí)間不同，其價(jià)格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)、企業(yè)所得稅的影響都很大。因此，發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法，是納稅籌劃的重要內(nèi)容。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)入本期成本的材料費(fèi)用就低，利潤(rùn)增加，企業(yè)所得稅負(fù)就會(huì)偏高。所以，企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)，來(lái)確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無(wú)論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。

2.企業(yè)福利費(fèi)的納稅籌劃

目前，我國(guó)存在一些大量的中小外資企業(yè)（相對(duì)國(guó)有企業(yè)和股份制企業(yè)來(lái)說(shuō)），很大程度上都是有限責(zé)任公司，這樣的企業(yè)在廣東珠三角地區(qū)最為普遍，企業(yè)里的職工，多數(shù)是外來(lái)人員，來(lái)自全國(guó)各地，所以企業(yè)在招工時(shí)，全是包吃包住的，廠房多數(shù)是租用的。那么職工的后勤保障支出是企業(yè)的一大筆開(kāi)支，在廣東省珠三角地區(qū)，通常一個(gè)企業(yè)的人工的福利成本平均約500元人民幣，工資總額約1,800元人民幣，這樣可以簡(jiǎn)單計(jì)算得出：每人福利支出占其工資比例約為25%，實(shí)例說(shuō)明：

現(xiàn)有一外商于2003年12月16日于廣東省河源市投資生產(chǎn)型企業(yè)，2009年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：企業(yè)所得稅稅率為25%，實(shí)際稅率也是25%，年職工平均人數(shù)為1500人，職工每人每月平均工資總額為1800元，職工宿舍租金每月為138000元，伙食費(fèi)每人每月平均為300元，其他一些零星福利支出每人每月為70元。

如果該企業(yè)不進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃，那么其每年列支職工宿舍租金總額為1656000元，職工伙食費(fèi)支出額為5400000元，僅此二項(xiàng)支出合計(jì)額為7056000元，根據(jù)職工的部門(mén)分別將其分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，這在會(huì)計(jì)上的賬處理是恰當(dāng)?shù)?。但是從稅法角度?lái)瞧，是需要調(diào)整的，根據(jù)企業(yè)所得稅法之相關(guān)規(guī)定，職工全年的福利支出不超過(guò)其工資總額的14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)的部分需納稅調(diào)增，實(shí)際上就是超過(guò)的部分稅法是不認(rèn)可的，此例中超標(biāo)金額為3780000元（7056000＋1500x70x12－1500人x1800x12x14%），需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額為945000元（3780000x25%）。據(jù)筆者了解，多數(shù)企業(yè)就是這樣的情況。每年調(diào)增，已經(jīng)成為企業(yè)管理層的習(xí)慣認(rèn)識(shí)。

其實(shí)是可以有籌劃空間的，也是實(shí)際上可操作的，下面是納稅籌劃過(guò)程，總體思路是將企業(yè)的福利開(kāi)支控制在工資總額的14%以內(nèi)，這樣企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，就無(wú)需因福利費(fèi)超標(biāo)而調(diào)增納稅。該籌劃是將伙食費(fèi)和宿舍租金以補(bǔ)貼形式補(bǔ)給職工，并于工資總額中稅前列支，即構(gòu)成職工工資總額的一個(gè)項(xiàng)目，本例中，每人每月伙食費(fèi)和宿舍租金分?jǐn)傤~為392元，即每月每人于工資中補(bǔ)貼食宿費(fèi)金額為392元，這樣，每人每月工資總額將增加392元，由原來(lái)的1800元變?yōu)?192元，再將稅后扣款項(xiàng)目中扣除392元，這樣職工實(shí)發(fā)金額不變。同時(shí)，企業(yè)每次支付宿舍租金時(shí)，不列支企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支，作為代墊款項(xiàng)入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款138000元，貸：銀行存款138000元，伙食費(fèi)也同樣如此進(jìn)行代墊性質(zhì)的會(huì)計(jì)處理，于職工實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，再?gòu)闹锌刍?，平賬。這樣處理的結(jié)果是：企業(yè)一方面工資總額會(huì)增加，本例中，因?yàn)榛I劃，使每人工資總額從原來(lái)的1800元變?yōu)?202.11元（1800+392+10.11），此時(shí)，福利費(fèi)列支限額變?yōu)?549317.20元（1500x2202.11x12 x14%），較籌劃前有明顯提高，籌劃的結(jié)果是，公司賬上列支的福利支出總額由原來(lái)的7056000元降為1260000元（1500x70x12），小于所得稅法規(guī)定的最高列支限額，無(wú)需納稅調(diào)整。有人會(huì)說(shuō)，這樣處理，會(huì)使職工的個(gè)人的得稅額有所增加，筆者認(rèn)為，納稅籌劃是需要考慮多方面的，最終籌劃只要對(duì)于企業(yè)有利，不損害職工利益，又不違法，那就是可行的。實(shí)際操作中要根據(jù)企業(yè)不同情況而定的，根據(jù)測(cè)算，本例中，籌劃的結(jié)果會(huì)使人均每月增加10.11元的個(gè)人所得稅開(kāi)支，一年將會(huì)增加個(gè)人所得稅額為181980元，但因?yàn)榇隧?xiàng)籌劃將使企業(yè)獲得節(jié)稅收益額為763020元（945000－181980），從企業(yè)總體節(jié)稅效益上分析是非常值得這樣去籌劃的。

值得一提的是，此項(xiàng)籌劃不是在企業(yè)每個(gè)階段都是合適的，需要全盤(pán)考慮的，可能僅從一方面說(shuō)，是合適的，但從整體上來(lái)說(shuō)，可能是不經(jīng)濟(jì)的，比如，一外商投資企業(yè)是2007年3月16日前成立的，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，但是2008年止仍為稅務(wù)利潤(rùn)虧損，按國(guó)務(wù)院相關(guān)文件通知，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。也就是說(shuō)，從2008年度、2009年度、執(zhí)行“兩免”政策，不管實(shí)際是否盈利，企業(yè)在此期間內(nèi)，此項(xiàng)籌劃意義不大，因?yàn)槠髽I(yè)處在免稅期，如果這樣籌劃，不但不能節(jié)稅，還要增加職工的個(gè)人所得稅支出。此種增加最終是由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)。

3.工資費(fèi)用的納稅籌劃

目前，社會(huì)上有一些企業(yè)，公司將全部負(fù)擔(dān)職工工資的個(gè)人所得稅費(fèi)用，個(gè)人無(wú)需承擔(dān)個(gè)人所得稅費(fèi)用，而這些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，通常會(huì)將職工的個(gè)人所得稅支出，直接記入成本費(fèi)用。首先要明確的是，從會(huì)計(jì)核算本身而言，是可以的。但是按照國(guó)家相關(guān)稅收法律規(guī)定及精神，本應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，如果企業(yè)代為承擔(dān)了，這在企業(yè)所得稅法中是不被認(rèn)可的，不被認(rèn)可，就得納稅調(diào)增。企業(yè)本來(lái)的意圖是為了減輕職工負(fù)擔(dān)，但卻在企業(yè)所得稅法上不能享受稅前扣除待遇。這對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)益是一種稅務(wù)損失。其實(shí)這種情況是可以籌劃的?；I劃的結(jié)果是即能幫助職工減輕工資個(gè)人所得稅稅負(fù)，又不違反稅法，當(dāng)然也就無(wú)需在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)此部分進(jìn)行額外納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)納稅籌劃不僅是納稅人努力實(shí)踐的一項(xiàng)工作，而且也是伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，直到企業(yè)終止。企業(yè)必需立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，重視專業(yè)人才的吸納和培養(yǎng)，努力使企業(yè)的財(cái)稅人才跟得上企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要把握好法律的界限，任何超越法律界限的籌劃，都不是本文所討論的籌劃的含義，事實(shí)上也是不可取的，這種超出法律界限的籌劃必將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀飛躍.稅收籌劃理論與實(shí)務(wù).第2版.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[2]李政，錢(qián)民莊.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案如何選擇.河北省河間市地稅局，2009.

（作者單位：東莞高偉光學(xué)電子有限公司）