喬 華，張俊利

（西京學(xué)院，陜西 西安 710123）

上市公司企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化探析

喬 華，張俊利

（西京學(xué)院，陜西 西安 710123）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)上市成為一種趨勢(shì)，但由于我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不完善，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)很多負(fù)面消息，企業(yè)的形象受到了極大的破壞。完善企業(yè)內(nèi)部控制體系刻不容緩，內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，更是需要改進(jìn)。

上市公司；內(nèi)部控制；環(huán)境優(yōu)化

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.136

1 緒 論

1.1 研究背景

國(guó)際中，很多都是由于內(nèi)部控制制度有缺陷，直接造成了很壞的影響以及特別令人擔(dān)憂的企業(yè)前途問(wèn)題。自我國(guó)改革開(kāi)放近40年以來(lái)，企業(yè)迅速發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中我國(guó)充分借鑒西方的經(jīng)營(yíng)管理模式。正是由于這些異常的迅速發(fā)展和不符合我國(guó)國(guó)情的強(qiáng)行嫁接，直接導(dǎo)致了企業(yè)在管理和內(nèi)部控制上出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

1.2 研究目的及意義

通過(guò)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境的簡(jiǎn)單了解，然后進(jìn)行分析總結(jié)，最后提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。盡量減少上市公司因內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱而出現(xiàn)的各種不良消息，挽回企業(yè)的形象，為國(guó)家資本市場(chǎng)的完善貢獻(xiàn)微薄的力量。

研究意義在于：一是優(yōu)化資源配置功能；二是建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序；三是為我國(guó)的企業(yè)的發(fā)展樹(shù)立良好風(fēng)氣。

2 內(nèi)部控制

2.1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制的定義：企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性和效率性而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)自我約束、調(diào)整、控制目標(biāo)的一系列措施的過(guò)程。

2.2 內(nèi)部控制設(shè)置的作用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的變大、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作復(fù)雜程度的增大、管理的專業(yè)要求的增高。企業(yè)的組織形式也由業(yè)主制、合伙制轉(zhuǎn)化成公司制。在基本特征為經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分立的現(xiàn)代企業(yè)背景下，內(nèi)部控制制度在對(duì)經(jīng)營(yíng)效率提高、財(cái)務(wù)信息的可靠性上的作用越來(lái)越突出。

總的來(lái)說(shuō)，設(shè)置內(nèi)部控制的作用有如下三點(diǎn)：一是保證國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)章制度的順利實(shí)行；二是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整；三是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)的管理效率和水平。完善的內(nèi)部控制制度，利用與會(huì)計(jì)相關(guān)部門的有關(guān)報(bào)告，使與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的部門與財(cái)務(wù)部門能夠聯(lián)系在一起，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3 國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷程

3.1 國(guó)外發(fā)展歷程

萌芽階段：內(nèi)部牽制。時(shí)間是15世紀(jì)末到20世紀(jì)初，其主要特征是交叉控制，即任何一個(gè)人或者部門不可能單獨(dú)控制一項(xiàng)或者一部分事項(xiàng)，進(jìn)行極其嚴(yán)密的責(zé)任分工，通過(guò)交叉檢查或者交叉控制來(lái)完成任務(wù)。

成長(zhǎng)階段：制度二分法。從20世紀(jì)40年代到80年代初。在這個(gè)階段，內(nèi)部控制的發(fā)展與資本主義的發(fā)展是同步的，1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)在一份報(bào)告中第一次對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)非常正式的定義，即內(nèi)部控制是指對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠有保證作用、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的促進(jìn)、使管理部門所推行的多種政策能夠有秩序的實(shí)施而相互配套的方法和措施。1972年CAP委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中將管理控制和會(huì)計(jì)控制的定義詳細(xì)化。內(nèi)部控制在這個(gè)階段完成了實(shí)踐塑造和理論完善的使命。

發(fā)展階段：結(jié)構(gòu)三分法。在20世紀(jì)80年代，內(nèi)部控制進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第55號(hào)公告中明確指出由“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替管理控制和會(huì)計(jì)控制，將控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序定義為影響內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三大要素。這是控制環(huán)境首次被認(rèn)為是內(nèi)部控制的一個(gè)獨(dú)立要素來(lái)研究，并且表明控制環(huán)境的基礎(chǔ)性作用，任何內(nèi)部控制的進(jìn)行都是在一定控制環(huán)境下進(jìn)行的。

成熟階段：要素五分法（舊COSO報(bào)告）。20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制整體框架階段。該階段內(nèi)部控制定義為：“在董事會(huì)、管理層和其他員工的共同作用下，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而提供相關(guān)保證措施的一種程序。1995年，COSO報(bào)告提出控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督是在內(nèi)部控制體系中相互影響又具有獨(dú)立性的五個(gè)要素，另外，指出控制環(huán)境是其他要素的前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素。

現(xiàn)階段：風(fēng)險(xiǎn)管理。COSO委員會(huì)在2001年開(kāi)始研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并為此成立了ERM，即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目咨詢委員會(huì)。COSO委員會(huì)明確指出，內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分離。

此外，內(nèi)部控制理論還在英國(guó)有Cadbury報(bào)告，以財(cái)務(wù)為角度進(jìn)行公司治理，明確了內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用；加拿大的COCO委員會(huì)經(jīng)過(guò)三年的研究建立了一套完整的內(nèi)部控制體系。

3.2 國(guó)內(nèi)發(fā)展歷程

第一階段：自20世紀(jì)80年代起，我國(guó)的財(cái)政部采用中西結(jié)合的方法，從已有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制中總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)外的適合本國(guó)特色的理論加以借鑒，于1986年在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制作了明確的指示和規(guī)定。內(nèi)部控制環(huán)境開(kāi)始成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，被列入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)以不再有明確的界限。

第二階段：20世紀(jì)90年代后期，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系開(kāi)始建設(shè)。第一份規(guī)范性文件《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》企圖在內(nèi)部控制上著手，規(guī)劃評(píng)審時(shí)間及范圍。但由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較落后等一些列現(xiàn)實(shí)的約束，其手段并沒(méi)有在實(shí)際上實(shí)行。直至《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》的發(fā)布，使內(nèi)部控制在銀行和保險(xiǎn)及其他高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)中推行。為適應(yīng)證券市場(chǎng)的發(fā)展，證監(jiān)會(huì)開(kāi)始要求對(duì)保險(xiǎn)公司等的年度報(bào)告中內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第三階段：2006年伴隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)內(nèi)部控制有了更進(jìn)一步的要求。有三類基本規(guī)范需要注意：第一類是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；第二類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的項(xiàng)目；第三類是對(duì)其他技術(shù)性項(xiàng)目的規(guī)范。

第四階段：2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的印發(fā)。它以美國(guó)COSO報(bào)告為框架，以風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素為實(shí)質(zhì)。同時(shí)進(jìn)行了理論創(chuàng)新：一是以本國(guó)的國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮了我國(guó)的語(yǔ)言及表達(dá)習(xí)慣，在借鑒的同時(shí)對(duì)基本的內(nèi)容進(jìn)行了大大的充實(shí)；二是在基本規(guī)范的規(guī)定范圍內(nèi)又制定了17項(xiàng)具體規(guī)范；三是機(jī)制創(chuàng)新。在制定規(guī)范時(shí)是各方面集體合作完成的不是由某一部門或者某一方面完成的。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制有如下缺陷：一是內(nèi)部控制相關(guān)法律及研究與企業(yè)自身關(guān)聯(lián)不大，主要以行業(yè)相關(guān)為出發(fā)點(diǎn)。在今后的研究中應(yīng)著重考慮企業(yè)自身的相關(guān)度。二是內(nèi)部控制體系各要素構(gòu)成不完善。例如，我國(guó)的相關(guān)法律的制定使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面不夠重視，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。三是控制目標(biāo)不明確。例如，已經(jīng)頒布的與內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)的重點(diǎn)都在會(huì)計(jì)控制的角度，對(duì)于控制環(huán)境的研究偏少，而COSO報(bào)告已把范圍擴(kuò)大到這個(gè)方面。所以我國(guó)的內(nèi)部控制的研究范圍還應(yīng)該再擴(kuò)大一些。

4 結(jié) 論

由于筆者水平和能力有限，文中問(wèn)題分析得不到位，缺乏更深入的剖析，對(duì)內(nèi)部控制的了解比較淺顯，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系了解過(guò)于片面，望諸位諒解。本文主要采用歸納、總結(jié)等規(guī)范化的研究方法，缺乏系統(tǒng)的實(shí)證分析。

隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制體系需要不斷的改善，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響。另外我國(guó)上市公司面臨的一個(gè)問(wèn)題是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)密性以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。內(nèi)部控制制度需要隨者實(shí)際和時(shí)代的變化不斷改變和完善。

［1］張化.內(nèi)部控制學(xué)［J］.蘇鹽科技，2011（8）.

［2］盧銳.柳建華，許寧.內(nèi)部控制、產(chǎn)權(quán)與高管薪酬管理［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（10）.

［3］董余斌.上市公司管理層股權(quán)激勵(lì)與績(jī)效研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（35）.

［4］陳淑妮.社會(huì)責(zé)任與企業(yè)人力資源管理［J］.五邑大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2011（4）.

［5］Thomas J Lopez，Scott D Vandervelde，Yi-Jing Wu.Investor Perceptions of an Auditor's Adverse Internal Control Opinion［J］.Journal of Accounting and Public Policy，2010（3）.

喬華（1996—），女，漢族，陜西延安人，本科，西京學(xué)院。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷程；張俊利（1978—），女，漢族，陜西韓城人，碩士研究生，講師。研究方向：營(yíng)銷管理和大學(xué)生心理健康。