于海霞

（黑龍江交通龍?jiān)赐顿Y有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

供給側(cè)改革下戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用設(shè)計(jì)方案研究

于海霞

（黑龍江交通龍?jiān)赐顿Y有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

供給側(cè)改革作為中央的重要戰(zhàn)略部署，從根源上改變了傳統(tǒng)依托市場(chǎng)需求擴(kuò)大來(lái)帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)在去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的努力下，去主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)的需求變化?？梢?jiàn)，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于這類(lèi)型國(guó)企的經(jīng)營(yíng)發(fā)展變革之中是極為緊迫的任務(wù)。具體的應(yīng)用方案為：組建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)、完成分析手段應(yīng)用開(kāi)發(fā)、強(qiáng)化多部門(mén)協(xié)同化作業(yè)、增大會(huì)計(jì)部門(mén)的建議權(quán)。

供給側(cè)改革；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用；方案

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.122

供給側(cè)改革作為中央的重要戰(zhàn)略部署，從根源上改變了傳統(tǒng)依托市場(chǎng)需求擴(kuò)大來(lái)帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)在去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的努力下，去主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)的需求變化。這樣一來(lái)，便使得企業(yè)供給與市場(chǎng)需求之間形成了高度吻合態(tài)勢(shì)。從本課題組調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，資源指向型國(guó)企在供給側(cè)改革中面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其歸因于：第一，在資源鎖定下國(guó)企難以在短時(shí)間內(nèi)完成要素替代工作；第二，在下游產(chǎn)能過(guò)剩的“倒逼”效應(yīng)下，處于上游的資源指向型國(guó)企將深受產(chǎn)能過(guò)程的困擾；第三，從目前的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)來(lái)看，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面整體上仍承受著下行壓力?？梢?jiàn)，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于這類(lèi)型國(guó)企的經(jīng)營(yíng)發(fā)展變革之中是極為緊迫的任務(wù)。為此，這也就構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

1 對(duì)供給側(cè)改革的內(nèi)涵分析

根據(jù)課題組的研究，并結(jié)合主流媒體的內(nèi)涵闡釋?zhuān)梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)對(duì)供給側(cè)改革的內(nèi)涵做出分析。

1.1 與市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)相匹配

根據(jù)馬克思關(guān)于兩大部類(lèi)生產(chǎn)理論可知，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中需要追求兩大部類(lèi)之間的有序發(fā)展，只有在有序發(fā)展中才能使第一部類(lèi)在發(fā)展中獲得充足的生活資料，而在第二部類(lèi)發(fā)展中獲得應(yīng)有的生產(chǎn)資料。而且，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在邏輯上，是由第二部類(lèi)帶動(dòng)第一部類(lèi)的發(fā)展。這就表明，資源指向型國(guó)企作為第一部類(lèi)的經(jīng)濟(jì)組織，其在產(chǎn)能水平設(shè)定和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，需要與下游要素市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)相匹配，這樣才能在社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源配置的均衡狀態(tài)。

1.2 去除企業(yè)剩余產(chǎn)能水平

長(zhǎng)期一來(lái)，在唯GDP論的情形下各地普遍采取資源投入的模式來(lái)拉動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，作為資源指向型企業(yè)較為集中的東北地區(qū)仍是如此。但隨著2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，處于上游價(jià)值鏈中的諸多大型國(guó)企出現(xiàn)了明顯的產(chǎn)能過(guò)剩狀況，但在當(dāng)時(shí)缺乏去產(chǎn)能政策的引導(dǎo)下，其解決思路主要是從拓展市場(chǎng)份額上來(lái)體現(xiàn)。事實(shí)表明，兩大部類(lèi)生產(chǎn)之間已經(jīng)出現(xiàn)了非均衡狀態(tài)，而市場(chǎng)需求拉動(dòng)已經(jīng)處于瓶頸狀態(tài)時(shí)，去產(chǎn)能已成為破解難題的主要方式。

1.3 科學(xué)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)

優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)向合理確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，通過(guò)根據(jù)市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)來(lái)確定企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這樣就能滿足供求之間的均衡關(guān)系。優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的途徑主要包括兩點(diǎn)：技術(shù)改造和固定資產(chǎn)重置。技術(shù)改造體現(xiàn)在對(duì)設(shè)備進(jìn)行局部?jī)?yōu)化，進(jìn)而來(lái)提升產(chǎn)品生產(chǎn)的精度和品質(zhì)；固定資產(chǎn)重置則是根據(jù)引進(jìn)整機(jī)來(lái)提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成。

2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的職能定位

2.1 與市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)相匹配的職能定位

本文所關(guān)注企業(yè)類(lèi)型為資源指向型企業(yè)，這類(lèi)型企業(yè)可以為勞動(dòng)密集型和資本密集型企業(yè)，且與東北地區(qū)的國(guó)企類(lèi)型相接近。這類(lèi)型企業(yè)的產(chǎn)品大多存在于要素市場(chǎng)，并在要素市場(chǎng)中與下游企業(yè)形成商品交換關(guān)系。但要素市場(chǎng)上的需求體現(xiàn)為“引致需求”，其直接受到下游企業(yè)所面對(duì)的消費(fèi)市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)的影響。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在這里就需要連同企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，對(duì)要素市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的需求信息進(jìn)行全面收集和分析。

2.2 去除企業(yè)剩余產(chǎn)能水平的職能定位

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，去產(chǎn)能的目的在于形成新的最優(yōu)技術(shù)系數(shù)，而技術(shù)系數(shù)又是由勞動(dòng)要素與資本要素所形成的比值。這就意味著，去產(chǎn)能的同時(shí)也會(huì)伴隨著企業(yè)部分員工下崗分流現(xiàn)象的產(chǎn)生。此時(shí)，就使得我們不得不聯(lián)想到20世紀(jì)90年代的下崗分流景象。但在中央提出不允許出現(xiàn)下崗潮的要求下，資源指向型企業(yè)便需要在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的職能下，去分析企業(yè)組織架構(gòu)精簡(jiǎn)中的各項(xiàng)成本發(fā)生情況，以及在履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的要求下控制社會(huì)成本的發(fā)生。

2.3 科學(xué)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的職能定位

無(wú)論是技術(shù)改造還是固定資產(chǎn)重置，其都將消耗企業(yè)大量的流通資金，并在通常情況下還需要借助外源性資金供給。與此同時(shí)，技改和固定資產(chǎn)重置所產(chǎn)生的效果需要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)才能顯現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在這里的職能便在于，為技改和固定資產(chǎn)重置的資金需求提供可行性分析，并從戰(zhàn)略上籌劃資金供給。

3 定位驅(qū)動(dòng)下的應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

在對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)職能定位的基礎(chǔ)上，以下從三個(gè)方面來(lái)提出應(yīng)用設(shè)計(jì)思路。

3.1 與市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)相匹配的應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

與市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)相匹配，首先便需要充分把握目標(biāo)市場(chǎng)的需求結(jié)構(gòu)。前面已經(jīng)提到，財(cái)務(wù)部門(mén)需要與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)協(xié)同來(lái)完成市場(chǎng)調(diào)研工作，且在協(xié)同中兩者需要建立起明確的分工。在發(fā)揮部門(mén)比較優(yōu)勢(shì)的前提下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)在市場(chǎng)數(shù)據(jù)和市場(chǎng)需求前景等多個(gè)方面做出專(zhuān)業(yè)分析。另外，企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)并不是在真空環(huán)境下形成的，而是在競(jìng)爭(zhēng)條件下逐步產(chǎn)生的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還需要從整體上分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本因素。

3.2 去除企業(yè)剩余產(chǎn)能水平的應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

在降低去產(chǎn)能所產(chǎn)生的企業(yè)社會(huì)成本，以及確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的目標(biāo)下，需要在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的解決框架下，破解閑置資產(chǎn)的處置和下崗分流人員的穩(wěn)定難題。對(duì)于前者而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要籌劃閑置資產(chǎn)的再利用事宜，進(jìn)而使得這些資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)獲得市場(chǎng)價(jià)值。對(duì)于后者來(lái)說(shuō)，則需要考慮兩個(gè)問(wèn)題：第一，如何進(jìn)行利益補(bǔ)償；第二，怎樣完成人力資本再造。所有這些都需要在較長(zhǎng)的時(shí)間跨度內(nèi)實(shí)施，從而為企業(yè)管理者提供建設(shè)性意見(jiàn)。

3.3 科學(xué)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

針對(duì)科學(xué)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的事宜，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要完成兩項(xiàng)主要工作：第一，確保技改和固定資產(chǎn)重置的可行性，即在使用價(jià)值上體現(xiàn)出內(nèi)在的合理性，并在價(jià)值層面上體現(xiàn)為可操作性；第二，籌措技改和固定資產(chǎn)重置經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而確保企業(yè)資金鏈的安全性。

4 實(shí)施方案

根據(jù)以上所述，實(shí)施方案可從以下四個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)和構(gòu)建。

4.1 組建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)

需要指出的是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)界仍屬于新鮮事物。盡管早在20世紀(jì)90年代戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就已引入國(guó)內(nèi)，但此時(shí)的很長(zhǎng)時(shí)間都在做內(nèi)涵界定和本土化理論研究。因此，資源指向型企業(yè)需要發(fā)揮自身會(huì)計(jì)能力的比較優(yōu)勢(shì)，組建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)組建過(guò)程中需要把重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)培訓(xùn)和問(wèn)題研究中，針對(duì)供給側(cè)改革的內(nèi)在要求和目標(biāo)導(dǎo)向，有步驟地去分析所在企業(yè)的去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，進(jìn)而為業(yè)務(wù)合作學(xué)習(xí)尋找著力點(diǎn)。

4.2 完成分析手段應(yīng)用開(kāi)發(fā)

將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)來(lái)幫助企業(yè)完成供給側(cè)改革任務(wù)，則需要開(kāi)發(fā)出必要的分析手段。本著“先易后難”的原則，應(yīng)充分挖掘經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)現(xiàn)成的分析方法和手段，來(lái)適應(yīng)性的應(yīng)用于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之中。本課題組歸納出：第一，經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇下的分析手段。如交叉彈性測(cè)算（分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)聯(lián)度）、交易成本定性（分析去產(chǎn)能政策變革下的下崗分流壓力）；第二，管理學(xué)范疇下的分析手段。如，滾動(dòng)計(jì)劃法、期望值法等。

4.3 強(qiáng)化多部門(mén)協(xié)同化作業(yè)

在當(dāng)前企業(yè)還無(wú)法自如應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的情形下，則需要強(qiáng)化多部門(mén)的協(xié)同化作業(yè)模式。這里的協(xié)同化作業(yè)模式主要包括：會(huì)計(jì)部門(mén)與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)與物資采購(gòu)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)與物流倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)等。通過(guò)建立各部門(mén)之間的協(xié)同化作用，使得會(huì)計(jì)部門(mén)的常規(guī)會(huì)計(jì)方法在功能上得到放大，進(jìn)而在空間維度上滿足戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求。然而，在通過(guò)引入時(shí)間維度（這可以在增強(qiáng)部門(mén)協(xié)同的頻率上來(lái)獲得），這樣就能在現(xiàn)有條件下展開(kāi)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

4.4 增大會(huì)計(jì)部門(mén)的建議權(quán)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最終落腳點(diǎn)在于向管理層提供重要會(huì)計(jì)參數(shù)，以及向管理層提交政策建議。但在企業(yè)傳統(tǒng)的權(quán)威式管理形態(tài)下，提交政策建議可能多數(shù)流于形式。為此，在增強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用價(jià)值的目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)還需要在決策制度上來(lái)增大會(huì)計(jì)部門(mén)的建議權(quán)。最為可行的辦法為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人直接向董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)工作。

5 研究展望

在今后的研究工作中，還應(yīng)突出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在以下兩個(gè)方面的作用發(fā)揮。

5.1 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的職能

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)主要?dú)w因于機(jī)構(gòu)臃腫而帶來(lái)的人浮于事，因此管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)上，應(yīng)發(fā)揮其測(cè)算最優(yōu)技術(shù)系數(shù)的職能。具體而言，便是通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析出勞動(dòng)要素與資本要素之間的最優(yōu)配比，其中包括量和質(zhì)兩個(gè)方面。將這一工作抽象在價(jià)值層面來(lái)看，實(shí)則就是確定可變資本與不變資本間的比例結(jié)構(gòu)。

5.2 完善績(jī)效考核工作的職能

績(jī)效考核直接關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益，但在信息不對(duì)稱(chēng)和管理者有限理性驅(qū)使下，又難以對(duì)每一位員工進(jìn)行精準(zhǔn)考核。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則可以執(zhí)行完善績(jī)效考核工作的職能，具體的思路包括：增大項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的考核權(quán)重，并以項(xiàng)目小組為績(jī)效獎(jiǎng)金撥付的單位，且著力關(guān)注項(xiàng)目小組在資金使用上的“產(chǎn)出／投入”比值。

6 結(jié) 論

本文以東北地區(qū)的國(guó)企為研究對(duì)象認(rèn)為，將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于這類(lèi)型國(guó)企的經(jīng)營(yíng)發(fā)展變革之中是極為緊迫的任務(wù)?？梢詮娜齻€(gè)方面來(lái)構(gòu)建方案設(shè)計(jì)思路，即與市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)相匹配、去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)三個(gè)方面。根據(jù)上述設(shè)計(jì)思路，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方案可以從四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建，即組建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)、完成分析手段應(yīng)用開(kāi)發(fā)、強(qiáng)化多部門(mén)協(xié)同化作業(yè)、增大會(huì)計(jì)部門(mén)的建議權(quán)方面。

［1］陳秀玲.試論全面預(yù)算管理對(duì)增強(qiáng)集團(tuán)公司管控力的作用［J］.會(huì)計(jì)之友，2010（35）：116-117.

［2］張曉梅.如何將全面預(yù)算管理應(yīng)用到集團(tuán)公司［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（8）：87.

［3］郭浩環(huán).基于價(jià)值管理的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建框架——國(guó)有大型集團(tuán)公司［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015（12）：113-114.

［4］吳思妮.集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策分析［J］.會(huì)計(jì)師，2011（8）：33-34.

［5］黃麗.全面預(yù)算管理在集團(tuán)公司中的應(yīng)用［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2014（43）：107-108.

本文屬黑龍江省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2016年度會(huì)計(jì)立項(xiàng)科研課題“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用創(chuàng)新研究160420”（黑會(huì)學(xué)字〔2016〕4號(hào)立項(xiàng)）的階段性研究成果；主持人：劉文宇。

于海霞（1977—），女，漢族，山東人，會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)研究，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究。