韓燕茹

（河套學院，內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000）

小微企業(yè)的稅務風險防控研究

韓燕茹

（河套學院，內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000）

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，市場競爭日益激烈，與此同時，小微企業(yè)所面臨的機遇和挑戰(zhàn)均有所增加，所存在的問題亦逐漸暴露出來。在市場經(jīng)濟體制下，小微企業(yè)的稅務風險問題是企業(yè)管理者需要慎重思考的問題之一。樹立稅務風險的防范意識對于企業(yè)發(fā)展和提高市場競爭力具有重要的意義。文章主要針對小微企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務風險防控展開分析研究，并提出防范稅務風險的相應措施。

小微企業(yè)；稅務風險；防控研究

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.105

1 研究意義

小微企業(yè)是促創(chuàng)業(yè)、保就業(yè)、活躍市場的主力軍。小微企業(yè)以其靈活的運行機制和市場適應能力，在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、推動科技創(chuàng)新、維護社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用，成為經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。國家對小微企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)高度重視，國務院總理李克強2014年4月2日主持召開國務院常務會議，研究擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施范圍。財政部、國家稅務總局4月8日發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。但是小微企業(yè)行業(yè)種類繁雜、所有制形式多樣、投資規(guī)模小、資金人員少、競爭力抗風險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者忽視對企業(yè)財務的重視，忽視對國家稅收政策的研究和運用，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設置較為簡單，管理混亂，會計機構(gòu)設置不規(guī)范，這樣導致會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收管理的基礎(chǔ)極不穩(wěn)定，隱藏了很多稅收風險，給企業(yè)以后的發(fā)展留下了隱患。

本文通過對中西部地區(qū)各類小微企業(yè)進行走訪、調(diào)查和實例分析，發(fā)現(xiàn)了小微企業(yè)在經(jīng)營決策及業(yè)務處理、財稅處理的全過程中的稅務風險，進而提出有利于小微企業(yè)的稅收管理方案，從而幫助企業(yè)建立、健全稅務風險管理制度，為企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤創(chuàng)造最大價值。通過研究，切實幫助小微企業(yè)在經(jīng)營全程中建立稅收風險管理機制，預防和減少稅收風險，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值，為相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供借鑒的資料，為地方經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。

2 研究內(nèi)容

目前，我國很多小微企業(yè)有意或無意地偷稅、漏稅，存在這樣或那樣的納稅風險，企業(yè)只知道交稅，對稅的產(chǎn)生過程并不了解，企業(yè)面臨的最大風險不是經(jīng)營風險，而是稅收風險。稅收風險會嚴重影響到企業(yè)的發(fā)展。

2.1 企業(yè)在設立階段、資本投入、項目投資、資產(chǎn)購置、資產(chǎn)處置及分紅獎勵、解散注銷等經(jīng)營決策過程中的稅務風險分析及防范

小微企業(yè)大多是老板一人或與朋友數(shù)人合伙創(chuàng)立的，在企業(yè)初始設立時，就存在組織形式的選擇，不同的企業(yè)形式在稅務上的“待遇”是不同的，所繳納的稅種、稅率及稅務監(jiān)管方法，甚至發(fā)票領(lǐng)用、開具等具體事項上都有比較大的差異。小微企業(yè)的項目投資由于條件所限，一般由經(jīng)營者（通常就是投資者）一人決策，而大多數(shù)老板的稅務意識和知識不足，在決策時未考慮或考慮不足稅的影響，導致本以為盈利的項目實際虧損，因此企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，開展稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。

2.2 業(yè)務部門在購銷合同的簽訂、往來資金的結(jié)算、貨物的流轉(zhuǎn)、生產(chǎn)加工、銷售、促銷、售后服務等各個環(huán)節(jié)的稅務風險分析及防范

小微企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務相關(guān)的手續(xù)較為簡單，大多為現(xiàn)金交易，企業(yè)有意或無意地不做或少做收入，極易被稅務機關(guān)認定為偷稅被處罰甚至被追究刑事責任；合同簽訂時不注意付款方式和時間的條款設計，而稅務機關(guān)對納稅義務的認定和合同條款的約定方式極為密切；企業(yè)為了節(jié)約成本，往往采購或支出時不索取發(fā)票，而以收據(jù)等代替，稅務機關(guān)對這些支出不僅不認可，還會對未取得發(fā)票的行為進行處罰；小微企業(yè)的經(jīng)營者往往為了朋友等代收款項或代付款項，這些都容易被稅務機關(guān)認定為收入，產(chǎn)生相關(guān)的稅及罰款等；小微企業(yè)的管理制度通常不健全，經(jīng)營者大多對企業(yè)和自己的財、物不加區(qū)分，把企業(yè)的收支和個人的收支混在一起，這在稅法和《公司法》里都可能被認定為“人格混同”，從而把“有限的責任”變?yōu)椤盁o限連帶責任”。企業(yè)要進行稅務籌劃，樹立“偷逃漏稅可恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的理念，嚴格遵守稅收的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的基本情況，明確涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風險，遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，制定正確的籌劃步驟，做出符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

2.3 財務核算和交稅環(huán)節(jié)的稅務風險分析及防范

目前企業(yè)財務部門的一個主要職能就是起到監(jiān)督作用，通過財務分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務存在的問題，針對問題幫助企業(yè)制定相應的管理措施，以達到控制和規(guī)范的目的，規(guī)避風險。財務部門可以監(jiān)管業(yè)務部門，但是誰又來監(jiān)管財務部門呢？財務部門所做的賬是否正確？財務部門所交的稅是否準確、合法？特別是小微企業(yè)，由于自身特點，財務人員通常賬務、稅務處理水平不高，而且沒有后續(xù)培訓，甚至沒有專門的財務人員，由出納、庫管、統(tǒng)計等兼任，這不僅會導致管理混亂，使財務做賬、交稅也會出現(xiàn)大量稅收風險，給公司帶來巨大的損失。

企業(yè)要發(fā)展，風險要規(guī)避，要學會用稅收的手段搞經(jīng)營，用稅收的手段管理企業(yè)，加強內(nèi)部的稅收管理，制定相應的管理措施，約束經(jīng)營行為，使企業(yè)的行為能符合稅法的規(guī)定。我們應該清楚認識到，稅收風險需要在企業(yè)的整個經(jīng)營過程中規(guī)避，只有這樣才能使企業(yè)的納稅行為得以規(guī)范，真正做到依法納稅、誠信交稅，維護國家利益，同時讓國家來保護企業(yè)的利益，促使企業(yè)更好地發(fā)展。

3 主要觀點與創(chuàng)新

在大量理論資料、實例分析的基礎(chǔ)上，筆者提出：“稅收風險產(chǎn)生于企業(yè)整個決策、業(yè)務、財務的各個環(huán)節(jié)，只有在企業(yè)的經(jīng)營全程中進行稅務風險管理，才能從根本上防范稅收風險，做到依法納稅。”

稅是在經(jīng)營決策、經(jīng)營業(yè)務的過程中產(chǎn)生的，財務只是個核算和交稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務部門不按稅法的規(guī)定去生產(chǎn)、經(jīng)營，產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后，讓財務來解決和處理，財務只能事后“解決”，通過“做賬”等手段來掩蓋業(yè)務的錯誤，達到不交或少交稅的目的，這就是稅收風險的根本原因，也是財務造假的主要原因之一，也間接導致了行賄、受賄行為的發(fā)生。所以，稅務風險的管理應從稅務風險產(chǎn)生的源頭——經(jīng)營決策、業(yè)務過程中來真正控制、規(guī)避風險。

希望本文能為相關(guān)內(nèi)容的研究提供一定的參考和借鑒，在小微企業(yè)稅務風險防控研究領(lǐng)域起到拋磚引玉的作用。同時能對企業(yè)樹立稅務風險意識，建立健全企業(yè)稅收控制制度，營造良好的稅企溝通機制起到指導作用；使企業(yè)的納稅行為得以規(guī)范，真正做到依法納稅、誠信交稅，維護國家利益，同時讓國家來保護企業(yè)的利益，促使企業(yè)更好地發(fā)展。

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本文系河套學院科學技術(shù)研究項目“小微企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務風險防控”（項目編號：HYSY201418）相關(guān)成果。