李 燕

現(xiàn)在談內(nèi)部控制，無論學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界，都唯COSO框架馬首是瞻。殊不知，COSO框架并不是無本之木，也有其歷史源頭。恰如現(xiàn)在美國自以為最完善的會計，也來自于對英國會計的傳承，而英國會計不外是中世紀(jì)意大利會計的延續(xù)。今天西方權(quán)威的內(nèi)部控制COSO框架，也離不開對中世紀(jì)威尼斯內(nèi)部控制的傳承。但對中世紀(jì)威尼斯內(nèi)部控制制度，中外學(xué)者鮮有完整介紹。本文擬對零落于西方典藉中有關(guān)中世紀(jì)威尼斯內(nèi)部控制制度做法，做匯總性介紹，以彌補(bǔ)學(xué)界這一空缺。

一、關(guān)注中世紀(jì)威尼斯內(nèi)部控制的必要性

法國杰出的世界級學(xué)術(shù)大師費爾南·布羅代爾在《十五到十八世紀(jì)的物質(zhì)文明、經(jīng)濟(jì)與資本主義》一書序言中認(rèn)為：資本主義是統(tǒng)治西方并確保其取得世界領(lǐng)先水平的政治制度與文明，塑造了一個獨特的“經(jīng)濟(jì)世界”。這樣的“經(jīng)濟(jì)世界”，總會有一個中心，首先出現(xiàn)并形成了這樣的“經(jīng)濟(jì)世界”中心，是14世紀(jì)80年代的威尼斯。威尼斯的經(jīng)濟(jì)世界中心地位，整整維持了一百多年。世界第一本具有奠基意義的會計書，正是1494年在威尼斯出版的。按美國社會經(jīng)濟(jì)史權(quán)威湯普遜的看法，“人們習(xí)慣性把中世紀(jì)與近代史的人為分界線劃在16世紀(jì)，但現(xiàn)代經(jīng)營方式及實踐卻都發(fā)端于14、15世紀(jì)，而不是16世紀(jì)。那些在16世紀(jì)得以發(fā)展的制度已然沿用甚久，而在經(jīng)商實踐中，16世紀(jì)幾乎沒有創(chuàng)造什么新東西?！?/p>

（一）商業(yè)革命的需要

威尼斯能成為西方資本主義的最早發(fā)源地，自有其獨特的背景。威尼斯人原先不過是意大利北部流速緩慢的內(nèi)陸河上捕捉鰻魚的漁夫、采鹽工人和駁船船夫，由于一直奉行著“遠(yuǎn)航、冒險、利益、榮譽(yù)”的生活指南，且抓住了十字軍東征帶來巨大利益的機(jī)會，迅速崛起為商業(yè)巨子和金幣鑄造者。從而，威尼斯成為當(dāng)時世界上唯一一個為了進(jìn)行買賣活動而組織起來的國家：威尼斯人是地地道道的商人；他們以科學(xué)的精確性評估風(fēng)險、計算收入和利潤。

早在1343年，威尼斯人就向教皇作出如此表白：商業(yè)“就是我們和我們子孫的生活，因為沒有了商業(yè)，我們不知道將如何生存?！眹?yán)格講來，威尼斯沒有大片土地，沒有自然資源，沒有農(nóng)產(chǎn)品，也沒有很多人口；他們從來不收獲糧食，只獲取黃金。因此有人推論，威尼斯可能是世界上第一個虛擬經(jīng)濟(jì)體。但正是這樣的虛擬經(jīng)濟(jì)體，醞釀出了現(xiàn)代資本主義與市場經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞并實現(xiàn)了野蠻生長。伴隨著文藝復(fù)興而出現(xiàn)的13世紀(jì)商業(yè)革命，讓永不滿足的意大利商業(yè)城市尤其是威尼斯穩(wěn)定地積累起了財富。并且出現(xiàn)了以下革命性變化：流通中貨幣比以前任何時候都多；人們由習(xí)慣于實物支付而轉(zhuǎn)為熱衷于現(xiàn)金支付；更多的人去投資而不再囤積貨物；貸款業(yè)務(wù)變成合法行為；國際銀行業(yè)務(wù)誕生，出現(xiàn)了信貸和匯票業(yè)務(wù)；復(fù)式記賬法和新形式企業(yè)組織問世。這些革命性的變革和發(fā)展，極大地促進(jìn)了貿(mào)易規(guī)模，而對財富貪得無厭渴望的威尼斯人，在這一商業(yè)大爆發(fā)時代，建立起無可匹敵的商業(yè)和財富王國，而成為整個經(jīng)濟(jì)世界的中心，塑造了近代意義上第一個殖民帝國。

在13與14世紀(jì)長期繁榮的發(fā)展過程中，威尼斯也在發(fā)生劇烈變化。到1300年，所有獨立的小島都由橋梁連接起來，成為一座真正的大城市，城里人口稠密；原先的泥土地面街道和廣場被鋪砌上了石子，巖石替代木材成為主要建材。1325年，威尼斯建設(shè)起當(dāng)時世界上最大的兵船廠，滿足了海上貿(mào)易與國防日益增長的需求。威尼斯已經(jīng)成為一個令全世界心醉神迷的地方！對此，湯普遜有如下精彩的概括：“11、12世紀(jì),一方面由于工商業(yè)自身的獨立發(fā)展,另一方面由于十字軍東征的刺激,商業(yè)和工業(yè)的規(guī)模日漸龐大；貨幣經(jīng)濟(jì)開始逐漸取代昔日的自然經(jīng)濟(jì),于是導(dǎo)致了商業(yè)革命,從而復(fù)興了古代的經(jīng)營手段并召喚著新方式的誕生。意大利人一馬當(dāng)先,首先運用這些新方法,他們是中世紀(jì)最卓越的商業(yè)民族,也是十字軍東征的最早受益者?！倍崴篃o疑是這批受益者中的佼佼者。

（二）有效管理的要求

商業(yè)規(guī)模日益宏大和統(tǒng)治區(qū)域的擴(kuò)大，也給威尼斯當(dāng)局管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。對外的廣泛貿(mào)易，把威尼斯人帶到全世界各地，從而，威尼斯人與經(jīng)商所在地區(qū)的行政長官和本地居民產(chǎn)生了各種各樣的沖突。而且，委派外出經(jīng)商的威尼斯人中，也出現(xiàn)了名目繁多的欺上瞞下行為。由此產(chǎn)生了對威尼斯人誠信進(jìn)行有效管理的內(nèi)在要求。加上1347年與1348年的大瘟疫即黑死病，威尼斯人口死亡三分之二，貴族家庭減少50戶，從而徹底改變了威尼斯人的精神面貌：意大利重商主義思想淡化，商人們越來越傾向于規(guī)避風(fēng)險，越來越保守，越來越害怕財富突然消失?？傊?，海洋的財富使得人們越來越謹(jǐn)小慎微,從而引發(fā)了威尼斯人強(qiáng)烈的風(fēng)險管理意識。

（三）帝國統(tǒng)治的象征

贏得經(jīng)濟(jì)世界第一個中心地位的威尼斯，憑借的就是其效率極高、無與倫比的帝國主義統(tǒng)治。只要是威尼斯勢力影響的地方，就能看到威尼斯強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)、軍事和文化實力：港口和墻上、要塞和碉堡的大門上方雕刻著雄獅，向潛在的敵人咆哮，向朋友示好；閃亮的圓形杜卡特金幣上，是執(zhí)政官跪在圣徒前的圖案，威尼斯金幣純度和可靠性勝過所有對手；威尼斯海軍艦隊定期巡航掃蕩，商船隊無比雄壯；身著黑裝的威尼斯商人操著方言為貨物標(biāo)價；各種儀式慶典和宗教節(jié)日慶祝活動都極其盛大隆重；威尼斯的建設(shè)更是富麗堂皇，充斥著帝國的氣派。

二、中世紀(jì)威尼斯內(nèi)部控制核心內(nèi)容

在威尼斯帝國，對殖民地和龐大的海上貿(mào)易以及大規(guī)模生產(chǎn)組織的有效統(tǒng)治顯然是最艱難的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度恰好全面緩解了這方面的痛點。這種內(nèi)控制度主要包括以下要點：

（一）強(qiáng)調(diào)對帝國組織的忠誠

這是威尼斯內(nèi)控一個很大的貢獻(xiàn)，突出對法人組織而非某個人或家族的忠誠，從而形成了法人治理的觀念。盡管在威尼斯那個時代，公司與法人概念還未產(chǎn)生，但以愛國主義的情結(jié)來凝聚威尼斯帝國的各層級尤其是殖民地官員的意志歸屬，有力地保障威尼斯對殖民地的有效統(tǒng)治，也對殖民地的各種背叛力量產(chǎn)生了強(qiáng)大的抗擊作用。

殖民地的行政機(jī)構(gòu)等級森嚴(yán)，每一級別都有精心管理的薪酬、特權(quán)與責(zé)任，以及冗長而差別細(xì)微的不同頭銜。最高層為公爵，每年1000杜卡特。各殖民地行政長官都從威尼斯貴族階層非自愿選舉產(chǎn)生，被選中者必須在相應(yīng)職務(wù)上為國效力，若拒絕會受到懲罰。在行政長官下面，是一級公務(wù)員：顧問、財政主管、殖民地兵工廠將軍、公證人、書記員和法官。這些國家官員盡管平時威風(fēng)凜凜，但他們的行動自由卻受到嚴(yán)格的限制。威尼斯是一個中央集權(quán)的帝國，每一個業(yè)務(wù)都受中央銀行統(tǒng)治、支配并管理著，以無盡細(xì)致的法令條款精確地把握。愛國主義是每個公務(wù)員每時每刻必須具有的品質(zhì)，每個公務(wù)員必須以毫不動搖的愛國主義為共和國效勞。共和國執(zhí)著于其公民的種族純正，非威尼斯公民不能成為公務(wù)員，公民身份從不授予外邦人，種族的界限被嚴(yán)格管控。高級的殖民官員每兩年必須輪換。各層級公務(wù)員方方面面都有嚴(yán)格規(guī)定，他們隨從人數(shù)以維持威望和日常工作所需的仆人、馬匹數(shù)量有精確要求，既不能少也不能多 。各公務(wù)員享有的金錢津貼和他們的權(quán)力界限都有規(guī)定?？偠絺兗葱袆娱L官被禁止參與任何商業(yè)活動，不得帶家屬赴任，并受到嚴(yán)格誓言約束。共和國對個人影響力增長保持警惕，嚴(yán)厲懲處個人野心與腐敗，對腐敗零容忍。例如1396年，博恩被派往干地亞任財政主管，他不僅要發(fā)出慣常的捍衛(wèi)威尼斯榮譽(yù)的誓言，還有責(zé)任將屬于國家的貨物以最高價出租，一年一度向行政長官及其顧問事無巨細(xì)匯報他這一年處理和注意到的所有事務(wù)，并不得接受任何服務(wù)與禮品；他和他的雇員被禁止在以干地亞為圓心半徑3威尼斯里范圍內(nèi)宴請任何人，不得從事任何商業(yè)活動。

在威尼斯體制中，包括行政長官都不得單獨行動。打開財務(wù)室門，需要三把鎖，分別由三個不同的財務(wù)官保管鑰匙。批準(zhǔn)一項決議，必須由三名顧問書面同意。所有事情，都建立在書面文件基礎(chǔ)上。因此，威尼斯積累了浩繁的書面檔案，至滅亡時，其存放的卷宗架長達(dá)45英里。

（二）無條件地接受嚴(yán)格的審計

殖民地各級官員會隨時體驗到審計的嚴(yán)酷無情。司法正義是耐心、鐵面無私而冷酷無情的。對行政長官審查與對鐵匠的調(diào)查一樣客觀公正。審查的手段無所不用其極。國家監(jiān)察官會定期展開調(diào)查，監(jiān)察官的權(quán)力幾乎不受任何限制。賬目得到細(xì)查，檢舉得到傾聽，犯罪嫌疑人的通信被沒收和研讀。監(jiān)察官有權(quán)前往他們認(rèn)為有必要去的任何地方，他們行動不受任何約束，若監(jiān)察官認(rèn)為官員包括行政長官罪行特別嚴(yán)重，或不到威尼斯無法順利審判，則可強(qiáng)行將戴罪官員押回威尼斯。只要證據(jù)確鑿，監(jiān)察官可以逮捕任何官員包括行政長官。監(jiān)察官回到威尼斯后將有一年時間去公布自己調(diào)查結(jié)果、傳喚更多證人和彈劾罪人。當(dāng)然，監(jiān)察官一般三人一同行動，被禁止從事商務(wù)貿(mào)易、接受禮物，甚至不可以單獨居住。

（三）事無巨細(xì)的制度和秉公執(zhí)法

對所有行政業(yè)務(wù)，威尼斯制定了每一個業(yè)務(wù)流程以及辦理標(biāo)準(zhǔn)。甚至對一些特殊事項，也會對執(zhí)行流程和要求一一規(guī)定，執(zhí)法者毫無自由執(zhí)行的空間。例如1447年，元老院收到密報，干地亞行政長官多納托正與米蘭雇傭軍統(tǒng)領(lǐng)斯福爾扎串通勾結(jié)，收受賄賂。元老院立即向槳帆船長萊杰下達(dá)了逮捕多納托的指令：

“（1）以最快速度前往干地亞，中途禁止?？?。

（2）抵達(dá)干地亞后，停在海港內(nèi)，不得靠岸。不允許任何人上岸，也不準(zhǔn)任何人上船。

（3）派遣一個可靠人去見多納托，請到船上協(xié)商。

（4）約見多納托的借口是獲得關(guān)于黎凡特局勢的信息，船長假裝自己即將去土耳其覲見蘇丹。

（5）多納托上船后，監(jiān)察官立即扣押他，告知他必須去威尼斯一趟，但不用告訴他原因。

（6）離開干地亞之前，監(jiān)察官應(yīng)把逮捕函送給當(dāng)?shù)睾＼娊y(tǒng)領(lǐng)和顧問們。

（7）若多納托拒絕或不能上船，萊杰船長應(yīng)將另一個預(yù)備好的公函送到當(dāng)?shù)睾＼娊y(tǒng)領(lǐng)和顧問們，這樣多納托肯定得來。

（8）多納托上船后，槳帆船立刻前往威尼斯，船長會將其帶到拷問室。

（9）在航行中，禁止任何人與犯交談。如果途中必須靠岸，多納托不得以任何理由上岸。”

在威尼斯，所有從其他地方搜集到的物資，都被直接運回中央總部。這些貨物受到一絲不茍檢查，違者將被處大筆罰金。每次有船只登陸，在海關(guān)都有一筆稅金入庫。關(guān)鍵貨物交易價格由國家強(qiáng)行制訂。威尼斯國家檔案中，證明了殖民地行政工作就是持續(xù)不斷的監(jiān)督管理，以及中央政府對其無時無事無處不在的監(jiān)控。保留下來的成千上萬條目檔案中，清楚地記載著當(dāng)時威尼斯中央當(dāng)局是怎樣事無巨細(xì)地把控著各殖民地和對外商業(yè)往來：“對槳船艦隊的精確指示：何時起航，靠岸多久，可以販賣哪些東西，還有為鼓勵運輸小麥而給出的優(yōu)惠價格、貿(mào)易許可、可用來維修城墻的稅費、對腐敗和街頭斗毆的記述，等等?！痹谡h(yuǎn)望鏡般的觀察下，事無巨細(xì)，統(tǒng)統(tǒng)由書記員們詳細(xì)作出記錄，從而滿足了責(zé)任到人、追查到底的政府管控要求。

（四）強(qiáng)調(diào)謀利惠全民，禁止貿(mào)易謀私利

威尼斯靠全民經(jīng)商起家并因此成為全球經(jīng)濟(jì)世界中心。但對殖民地官員，在任期內(nèi)嚴(yán)禁從事商業(yè)活動。威尼斯城內(nèi)沒有商業(yè)行會，整座城市就是一個商業(yè)行會，政治與經(jīng)濟(jì)已高度融合。2000名威尼斯貴族組成的元老院掌管著整個國家也是威尼斯的富商大賈。從14世紀(jì)開始，威尼斯海外貿(mào)易由集體組織，國家對此嚴(yán)格控制，目標(biāo)是贏得經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)爭。事實上，威尼斯成功了，蓬勃興起的海上貿(mào)易成就了經(jīng)濟(jì)世界中心地位 。恰好此時研發(fā)出來的槳帆船，速度快，靈活性強(qiáng)，運力大，既能抵御海盜，又能運送大宗物資，非常適合海上貿(mào)易運輸。這種商用槳帆船，由威尼斯兵工廠制造，每年通過拍賣承包給私人，從而讓國家與人民能從日益擴(kuò)大的海上貿(mào)易中持續(xù)獲益，有效防止了兩敗俱傷的內(nèi)部競爭。這個體制中，每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從人到事至過程結(jié)果的每個細(xì)節(jié)，都被國家嚴(yán)密監(jiān)控著。競標(biāo)者必須是2000名貴族中的一員，其家庭必須記錄在黃金之書中，而真正從事航行的船長則是國家公務(wù)員，對共和國絕對忠誠，能保障船只安全返航。船員的數(shù)目和薪水等級、船只攜帶的武器裝備、運價、即將運送的物品、?？康目诎?、航行時間路線以及目的地和中途停歇時間，都要遵循政府的統(tǒng)一規(guī)定?？傊瑯仨毎凑照?guī)定的航線與行走要求作業(yè)。如此使威尼斯海上貿(mào)易一片興旺，至15世紀(jì)，威尼斯槳帆船載著貴重商品縱橫四海，成為整個世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)動機(jī)。

官辦民營，政府組織管理，全民參與，精英主導(dǎo)，正是威尼斯贏得海上貿(mào)易霸權(quán)的決定性因素。也正是在這一全球貿(mào)易交往中，促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)的大融合，威尼斯其間也積極吸取與其貿(mào)易往來各國的經(jīng)濟(jì)技術(shù)與管理經(jīng)驗知識，從而豐富完善了自己的組織管理，在貿(mào)易與管理多方面對人類文明作出了杰出貢獻(xiàn)，包括會計的復(fù)式記賬，也包括本文所介紹的完善的內(nèi)部控制制度。

在威尼斯海上貿(mào)易中，會經(jīng)常碰到各種挑戰(zhàn)其國家利益至上、謀利為全民的人和事。商人狡猾奸詐的一面也無時無刻不在侵蝕威尼斯商業(yè)大廈。威尼斯政府始終毫不含糊地堅持其基本原則，依靠事無巨細(xì)的法律嚴(yán)格、全面約束每一個商業(yè)行為，從而打敗了各競爭國，也樹立了威尼斯不可置疑的誠信公正商業(yè)帝國形象。1417年，威尼斯已成為地中海東部最重要貿(mào)易國。到1487年，威尼斯在經(jīng)濟(jì)上徹底打敗了熱亞那，成為毫無爭議世界貿(mào)易第一強(qiáng)國。威尼斯成了世界所有重要商品的集散地，從而把威尼斯商人的“永守正直、公平交易”這一基本信條，通過商品四通八達(dá)傳遞到世界每一個角落。當(dāng)今國際貿(mào)易必須遵循的基本原則，不能不承認(rèn)，其中就內(nèi)含了中世紀(jì)威尼斯商業(yè)的偉大而原創(chuàng)的貢獻(xiàn)。

（五）高度專業(yè)化與嚴(yán)格的質(zhì)量控制

威尼斯從泥濘沼澤起步，一躍成為世界上最富裕和熱鬧城市的偉大歷程，展示著人類文明的決定層面：努力創(chuàng)造、不辭勞苦、勇敢探索、誠信言行、為公謀利。1500年，威尼斯藝術(shù)家巴爾巴在極其原始的條件下為威尼斯畫了一幅地圖。這張地圖把看得見的威尼斯反映得殘缺不全，但卻畫出了一個人們看不見的威尼斯守護(hù)神——貿(mào)易之神墨丘利，他壯嚴(yán)而不容置疑地向全世界公然表白：我，墨丘利，最為垂青此地，保佑它的商業(yè)繁榮！在地圖中間，還突出了海神尼普頓，騎著鱗片和拱鼻的海豚，高舉三叉戟，朗朗宣誓著：我，尼普頓，居于此，守護(hù)著這片海洋和這個海港。經(jīng)歷了不算漫長但異常兇險的海上貿(mào)易競爭而贏得最終勝利的威尼斯，通過巴爾巴的這幅畫徹底地表達(dá)了發(fā)自內(nèi)心的自信，讓本來服務(wù)于全人類的貿(mào)易神與海神，都心甘情愿地效力于威尼斯一城，這種自信來得何等充分！

而真正使威尼斯人擁有這份難得自信的，是巴爾巴這幅畫位于海豚尾部的“國家兵工廠”。成立于1104年的威尼斯兵船廠，至1500年，占地60英畝，筑有50英尺高的全封閉磚墻，工人數(shù)達(dá)1000-2000人之間，最鼎盛時期員工16000人，是當(dāng)時世界上最大的工業(yè)基地。它擁有干、濕船塢、用于建造和儲存槳帆船的工棚、木匠工坊、制造繩索和船帆的工廠、熔爐、火藥廠、木材倉庫和用于存放造船過程中所有組件和相關(guān)設(shè)備倉庫，能批量生產(chǎn)80艘槳帆船。兵工廠生產(chǎn)制造已近乎流水線作業(yè)，這在當(dāng)時世界絕對無出其右，而最能顯示其核心能力的，是其專業(yè)化和質(zhì)量控制。

兵船廠的專業(yè)分工取決于復(fù)雜造船過程對各種專業(yè)技能以及有效組合匹配的極高要求。從在遙遠(yuǎn)森林里種植樹木和選擇木材的林業(yè)人員，到專業(yè)的造船工匠、鋸木工人、木匠、斂縫工人、鐵匠、打繩工、制帆工，再到跑腿搬運工，每個團(tuán)隊工作都受嚴(yán)格檢查。這樣的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)以及檢查，才能確保海上運輸不懼怕惡劣天氣、洶涌浪潮和如狼似虎的海盜。于是，每個紡線軸都賦予了標(biāo)記，讓每位工人都可識別；每一位拉繩工的線軸都有標(biāo)識，從而知道每根繩來自誰；每根繩出廠，附上一個彩色標(biāo)簽，證明是否使用得當(dāng)。威尼斯對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)都予以嚴(yán)格監(jiān)管和高度關(guān)注。若發(fā)生造船偷工減料，船只、船員和船上價值數(shù)千杜卡特的商品都可能毀于一旦。當(dāng)時的威尼斯，確切地說，是一個木材、鐵、繩子、風(fēng)帆、舵、槳組成的共和國。國家因此對造船提出了苛刻的要求：斂縫工人需要對斷裂的連接處負(fù)責(zé)，木工需對崩斷的桅桿負(fù)責(zé)。工作不達(dá)標(biāo)，立即解雇。為顯示這樣的理念，兵工廠工人是勞動人民中的貴族階層，他們享有特權(quán)，可和權(quán)力中心直接聯(lián)系。他們受到一組選舉產(chǎn)生的貴族的監(jiān)督，享有把新執(zhí)政官扛在自己肩上走過廣場的權(quán)利；他們在國家慶典游行隊伍中有自己專門位置；兵工廠司令去世，遺體由工頭們抬進(jìn)圣馬可教堂，并在空中舉兩次，表明他承擔(dān)并履行了自己的責(zé)任。

兵船廠的生產(chǎn)是實時管理、以需定供。槳帆船的所有部件以模塊狀儲藏在干燥的倉庫里，戰(zhàn)時可迅速組裝使用。倉庫里經(jīng)常儲備了5000副劃槳長凳和腳撐、5000支槳、300具帆、100套桅桿和船舵、索具、瀝青、錨、武器、火藥和其他艦隊快速部署所需物品。1255年頒布的《航海法》，對裝卸貨、載重量、船員人數(shù)、攜帶武器數(shù)量、船長和其他船上官員的責(zé)任與義務(wù)、需支付的稅費和紛爭處理，都作出了詳盡可監(jiān)控的法律條款規(guī)定。

（六）對工廠的全面監(jiān)督

一群由選舉產(chǎn)生的官員，對國有和私營部門進(jìn)行監(jiān)督、檢查、組織與處罰：他們檢查船員，核查貨物，收取稅款和貨運手續(xù)費，劃定額定負(fù)載，并且處理托運人、船主及船員之間的法律糾紛。

對兵船廠生產(chǎn)過程的監(jiān)督，以及安全保障和質(zhì)量控制，最大挑戰(zhàn)是針對人性弱點、欺詐、剝削、偷懶和貪婪的立法。長期航海經(jīng)驗為做好這方面提供了方便。在海上，風(fēng)云突變，利潤就變成虧損，安全就變成極度危險。1516年，威尼斯發(fā)生了一個極具教育意義的慘例。馬尼亞號船經(jīng)檢查需要修理，但船主不愿花錢，又不想錯失賺錢機(jī)會。于是船主向政府當(dāng)局承諾，在航行至亞得里亞海的普拉港修理。政府為此準(zhǔn)許其航行，但馬尼亞號經(jīng)過普拉港未進(jìn)行維修，繼續(xù)載著貨物遠(yuǎn)航。12月22日，馬尼亞號在距塞浦路斯250英里海上遭遇風(fēng)暴，船身進(jìn)水，最終裂為三截，結(jié)果200名船員幸存50人，所載貨物悉數(shù)葬送大海。血的教訓(xùn)，喚醒了威尼斯當(dāng)局，也教育了航海當(dāng)事人，全面接受檢查監(jiān)督并自覺嚴(yán)格執(zhí)行各種生產(chǎn)與航海標(biāo)準(zhǔn)，不僅是威尼斯事無巨細(xì)立法的要求，更是植入威尼斯全體國民骨髓的一種自我覺悟。內(nèi)部控制不僅是一種毫無討價還價空間的強(qiáng)制性保障的法律制度，也是全體社會人員擁有幸福安樂生活的基本前提。

當(dāng)我們粗略回顧500多年前與西方文藝復(fù)興同時并舉的威尼斯內(nèi)部控制實踐時，正視目前世界尤其是中國內(nèi)控現(xiàn)實，不禁感慨萬千。在內(nèi)部控制領(lǐng)域，當(dāng)今的水平與效果，與500年前威尼斯比，我們是進(jìn)步了還是倒退了？相比于威尼斯內(nèi)控，COSO的內(nèi)控框架，似乎不值得那么自我炫耀，更不值得我們盲目崇拜。內(nèi)控是植入人類骨子里的自覺行動，不只是框架意義上對人類行為的圖騰引導(dǎo)，基于這一點，總結(jié)并汲取威尼斯內(nèi)部控制的現(xiàn)代借鑒意義，對切實提高現(xiàn)代人類社會內(nèi)部控制能力與水平，不無裨益！