侯文杰

摘要：目前的時(shí)代已經(jīng)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)的時(shí)代，無(wú)論是學(xué)術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、工業(yè)工程等各個(gè)領(lǐng)域都已經(jīng)涉及到大數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用。從目前的形勢(shì)來(lái)看，受大數(shù)據(jù)影響最大的幾個(gè)領(lǐng)域之一就是經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域了。文章將討論大數(shù)據(jù)時(shí)代給CPA 審計(jì)帶來(lái)的影響與沖擊。由于受到大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)臨的影響，目前的CPA審計(jì)活動(dòng)的技術(shù)與實(shí)施步驟在很多層面都將面臨改革和挑戰(zhàn)。首先擁有大數(shù)據(jù)的企業(yè)或者是單位可以擺脫傳統(tǒng)式的CPA審計(jì)帶來(lái)的成本限制，同時(shí)還可以減少時(shí)間和地點(diǎn)的限制。但是從另外一個(gè)角度來(lái)講，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨也為CPA審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，首當(dāng)其沖的就是數(shù)據(jù)的安全性將面臨威脅。因此，文章著重討論大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨給目前的CPA審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)以便于相關(guān)的工作人員和管理人員能對(duì)大數(shù)據(jù)下的活動(dòng)有一個(gè)更深刻的認(rèn)識(shí)。所以，我們將從大數(shù)據(jù)背景下的CPA審計(jì)的基本特征開(kāi)始探討其面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；CPA審計(jì)；機(jī)遇與挑戰(zhàn)

一、引言

根據(jù)相關(guān)的研究機(jī)構(gòu)給大數(shù)據(jù)下的定義，大數(shù)據(jù)指的是一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價(jià)值密度低四大特征。目前，社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面都已經(jīng)涉及到大數(shù)據(jù)的應(yīng)用問(wèn)題。大數(shù)據(jù)如此流行的最主要的原因在于其擁有龐大的數(shù)據(jù)信息可以對(duì)某些問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)地分析從而實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)生活中的應(yīng)用。如果說(shuō)社會(huì)生活的各個(gè)方面都是一個(gè)產(chǎn)業(yè)的話，那么大數(shù)據(jù)在這些產(chǎn)業(yè)中的運(yùn)用就是產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的關(guān)鍵因素。它跟其他的產(chǎn)業(yè)不同（如工業(yè)、服務(wù)業(yè)等），它是依賴于對(duì)其龐大的信息進(jìn)行有目的的分析而實(shí)現(xiàn)利益的一種形式。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨不僅使得社會(huì)生活的各個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的增長(zhǎng)，同時(shí)也帶來(lái)了技術(shù)上的革新。目前一談到大數(shù)據(jù)就必須跟云計(jì)算發(fā)生關(guān)系。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)的有效處理就不會(huì)依賴于傳統(tǒng)的單個(gè)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)，目前要實(shí)現(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)的高效和有效分析就要使用云計(jì)算同大數(shù)據(jù)的結(jié)合。云計(jì)算的特色在于對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式數(shù)據(jù)挖掘，但它必須依托云計(jì)算的分布式處理、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)和云存儲(chǔ)、虛擬化技術(shù)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨具有一定的時(shí)代意義。首先是因?yàn)楝F(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)飛速發(fā)展中的社會(huì)，同時(shí)每個(gè)時(shí)刻涉及到的信息交流也是無(wú)限的，這種不斷隨時(shí)間積累的信息就在一定程度上形成了大數(shù)據(jù)。許多企業(yè)家也曾說(shuō)過(guò)，未來(lái)的社會(huì)就是一個(gè)大數(shù)據(jù)的社會(huì)。因此，掌握大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢(shì)以及如何利用大數(shù)據(jù)為我們的日常社會(huì)添彩是我們?cè)谖磥?lái)的一段時(shí)間需要攻克的難題?；旧峡梢缘贸龅慕Y(jié)論就是：誰(shuí)掌握了大數(shù)據(jù)也就掌握了未來(lái)社會(huì)的發(fā)展方向。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代的特征

大數(shù)據(jù)在當(dāng)前的社會(huì)如此受歡迎的一個(gè)很重要的原因在于2012年奧巴馬利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行總統(tǒng)的選舉。雖然上文提到了關(guān)于大數(shù)據(jù)的定義，但是關(guān)于大數(shù)據(jù)的具體意義還是存在很多不同的看法。但是只要是大數(shù)據(jù)就離不開(kāi)以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)不再是按照傳統(tǒng)的方法那樣，如果需要某方面的數(shù)據(jù)就進(jìn)行抽樣調(diào)查去采集。大數(shù)據(jù)體現(xiàn)的是所有的數(shù)據(jù)即是目標(biāo)數(shù)據(jù)，對(duì)于這些數(shù)據(jù)的理解以及對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘才是重要的。這樣的情況下可以從整體的大量數(shù)據(jù)信息中獲取比較關(guān)注的層面，但同時(shí)也需要付出較多的分析數(shù)據(jù)的資源才能實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的有效挖掘。第二，大數(shù)據(jù)時(shí)代下關(guān)注的不是數(shù)據(jù)的精確性而關(guān)注的是一批大量的復(fù)雜的數(shù)據(jù)能夠帶來(lái)的預(yù)測(cè)性的信息。因?yàn)閿?shù)據(jù)的基數(shù)很大，所以數(shù)據(jù)中的不精確性的存在。第三，與以前追求的數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系不同，大數(shù)據(jù)時(shí)代下追求的是數(shù)據(jù)與特定行為之間的關(guān)系。這種關(guān)系也許跟因果關(guān)系相比顯得很不確定和十分模糊，但是正是由于這種不確定性和模糊性才導(dǎo)致大數(shù)據(jù)使用者對(duì)未來(lái)的一個(gè)預(yù)測(cè)和把握。大數(shù)據(jù)所具有的以上三個(gè)特征都是相互聯(lián)系和相互關(guān)聯(lián)的。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的基本特征

大數(shù)據(jù)之所以能獨(dú)立成為一個(gè)時(shí)代最重要的主要是源于人類世界對(duì)它的依賴和運(yùn)用。由此，大數(shù)據(jù)時(shí)代也為各個(gè)領(lǐng)域都注入了新鮮的生命和血液。作為會(huì)計(jì)學(xué)科中重要一環(huán)的審計(jì)科學(xué)自然也離不開(kāi)受到大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響。首先作為CPA審計(jì)來(lái)講應(yīng)該積極主動(dòng)地投入到對(duì)大數(shù)據(jù)信息的分析和統(tǒng)計(jì)活動(dòng)中去，這樣才能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流為更多的企業(yè)和單位帶來(lái)切身的利益。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，CPA審計(jì)的第一個(gè)特征就是它基本上是依托于云計(jì)算而存在。云計(jì)算同CPA審計(jì)的結(jié)合給審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了巨大的影響，具體表現(xiàn)在審計(jì)的基本方法和實(shí)施步驟上都同傳統(tǒng)式的審計(jì)方法有所不同。這種由于計(jì)算方法的不同將會(huì)給CPA審計(jì)也帶來(lái)一個(gè)全新的時(shí)代。另外一個(gè)特點(diǎn)就是大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨使得總體審計(jì)成為可能，而傳統(tǒng)式的審計(jì)主要依托的都是樣本數(shù)據(jù)從而不具有全局性的特點(diǎn)。還有一個(gè)特點(diǎn)就是表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)的控制上，以前對(duì)樣本做的審計(jì)工作存在抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是在大數(shù)據(jù)的時(shí)代下就基本上不存在由于抽樣而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。除了上文描述到的大數(shù)據(jù)時(shí)代下的CPA審計(jì)的基本特征外，審計(jì)工作由于大數(shù)據(jù)帶來(lái)的新的特點(diǎn)還有很多?？偟膩?lái)說(shuō)就是由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)帶來(lái)的CPA審計(jì)的基本特征的改變可以體現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制以及審計(jì)人員這些基本特征的改變中，在此就不一一贅述。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

關(guān)于大數(shù)據(jù)給CPA審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇首先體現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)的時(shí)間和地點(diǎn)的限制不再像以前那么嚴(yán)格。最主要的因素還是由于對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)主要采用是云計(jì)算的方式，云計(jì)算方式跟傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)相比的話就會(huì)自由很多。相關(guān)的審計(jì)人員只要有相關(guān)的數(shù)據(jù)和相關(guān)的云計(jì)算的能力就可以根據(jù)自己的時(shí)間和地點(diǎn)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作而不像傳統(tǒng)式的審計(jì)活動(dòng)需要等到年底或者是約定好的一個(gè)時(shí)間對(duì)具體的抽樣樣本實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。這種機(jī)遇還可以從很大程度上降低審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)的成本問(wèn)題，這樣不僅有利于審計(jì)過(guò)程的簡(jiǎn)化還可以間接實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)和企業(yè)雙方的利益。另外一個(gè)機(jī)遇就是大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)活動(dòng)具有更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段，這樣可以讓整個(gè)審計(jì)活動(dòng)更加順利地開(kāi)展同時(shí)也保證了項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)的可控性。由于大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的種種好處還可以使得審計(jì)活動(dòng)可以發(fā)揮具體的監(jiān)督和管理的作用，原因在于審計(jì)活動(dòng)基本上不存在時(shí)間和地點(diǎn)的限制，那么相關(guān)的審計(jì)部門(mén)就可以根據(jù)各個(gè)企業(yè)的具體情況實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，這樣就可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到一定的監(jiān)督和管理的作用以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

雖然大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨可以為CPA審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)諸多的機(jī)遇，但同時(shí)也面臨著很多挑戰(zhàn)。首先就是數(shù)據(jù)信息的安全性和保密性的問(wèn)題。因?yàn)榻?jīng)過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的審計(jì)結(jié)果都是通過(guò)云計(jì)算的方式最后上傳到空間，因此也就難以保證數(shù)據(jù)的保密性。大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)活動(dòng)以及涉及到的各項(xiàng)活動(dòng)都是高速運(yùn)作、高商業(yè)價(jià)值，有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的審計(jì)師違背職業(yè)道德而使得數(shù)據(jù)的機(jī)密性喪失。另外一個(gè)方面就是云端如果出現(xiàn)了安全漏洞，這種漏洞在大數(shù)據(jù)時(shí)代下將會(huì)面臨嚴(yán)重的后果。最后有可能導(dǎo)致的結(jié)果就是信息擁有者的秘密泄露或者是相關(guān)的企業(yè)面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。第二個(gè)挑戰(zhàn)就是面臨今天這種被信息充斥的大數(shù)據(jù)時(shí)代，想要把對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督和管理工作做好的話會(huì)十分困難。在目前這種云計(jì)算的方式之下進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，最終產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果都是由第三方進(jìn)行維護(hù)，因此相關(guān)的工作人員很容易出現(xiàn)規(guī)避責(zé)任的行為。而且我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)僅有一個(gè)專業(yè)協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理難度大。因此大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范規(guī)則的要求水平高。

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行討論得出的結(jié)論是審計(jì)活動(dòng)由于大數(shù)據(jù)而得到的機(jī)遇可以從審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)方法以及內(nèi)部控制等方面來(lái)體現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代給CPA審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在信息的保密性以及對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督和管理工作的困難等方面。所以，無(wú)論今天的大數(shù)據(jù)時(shí)代受到各個(gè)領(lǐng)域的歡迎，但是其還是一把名副其實(shí)的雙刃劍。各個(gè)領(lǐng)域的相關(guān)工作人員以及管理人員要正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的利與弊才能實(shí)現(xiàn)更優(yōu)化的資源配置。

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（作者單位：重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院）