鄧國強

摘要：企業(yè)會計內(nèi)控是規(guī)范和監(jiān)督會計工作、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的客觀需要，更是加強內(nèi)外審計業(yè)務(wù)的需要。文章首先對企業(yè)財務(wù)管理的會計內(nèi)控做了概述，指出了財務(wù)管理的會計內(nèi)控中存在的問題，并提出了建設(shè)性建議，以期有效提升企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)會計內(nèi)控目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)管理；會計內(nèi)控

會計內(nèi)控主要包括批準(zhǔn)、授權(quán)系統(tǒng)、對資產(chǎn)的實物控制及內(nèi)部審計等控制方法，其目的是為了使資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報告及賬目的完整性及真實性得到保障，使用較多的方法主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)通知、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制以及電子信息技術(shù)控制等內(nèi)容。該方法與企業(yè)會計制度的關(guān)系極為密切，也是企業(yè)在設(shè)計會計時必須掌握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一個有效的會計控制制度應(yīng)該由管理部門來保證其正確有效的實施。財務(wù)內(nèi)控是企業(yè)財務(wù)管理中比較重要的環(huán)節(jié)，財務(wù)內(nèi)控制度的健全和完善，不僅有利于企業(yè)財務(wù)資金的利用效率，更能有效的避免貪污受賄、徇私舞弊等問題的產(chǎn)生，而且有利于企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的提升。近年來，隨著我國企業(yè)風(fēng)險把控意識和自覺性的增強，還需不斷提升企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，但不可否認(rèn)的是，與西方成熟化的企業(yè)進行對比，我國企業(yè)會計內(nèi)控方面還存在一定的差距。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的含義及意義

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制就是規(guī)范和控制企業(yè)制定的財務(wù)活動，使經(jīng)濟監(jiān)督效用得到更好地發(fā)揮。財務(wù)控制在企業(yè)內(nèi)控控制中占有重要地位，建立完善的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)的需要，也是企業(yè)杜絕內(nèi)部不良行為，提升經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。企業(yè)要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律要求并充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營方式、投資成本和規(guī)模大小等因素來建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度和企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制方法。

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控特點

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證經(jīng)營活動不偏離其目標(biāo)而運營的控制平衡偏差原理，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程，具有以下幾個特征：

1. 全面性。內(nèi)部控制是與企業(yè)全部經(jīng)濟活動相關(guān)的全面控制，不單純的指財務(wù)部門的控制，其還要控制資產(chǎn)、成本的考核等情況并要作出分析和研究且提出改進方法和建議。

2. 潛在性。內(nèi)部控制無法在實際工作中表現(xiàn)出來，但卻隱藏在一切工作中，無論企業(yè)的發(fā)展，何種管理方式，管理制度是否健全，企業(yè)只有正常運作，都會潛在的控制企業(yè)。

3. 經(jīng)常性。內(nèi)部控制和具體管理工作、各類經(jīng)濟活動具有密切聯(lián)系，需進行定期檢查與考核。

4. 關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)中，任何控制工作之間都有一定的關(guān)聯(lián)性存在，一切控制行為都會對其他控制行為產(chǎn)生影響，同時也會增強或取消其他控制，在一定程度上會增加或減弱其他控制的效應(yīng)。

（二）企業(yè)財務(wù)控制的目標(biāo)

對比傳統(tǒng)的查弊和糾錯，企業(yè)各方面受到現(xiàn)代的內(nèi)部控制的影響，確保企業(yè)經(jīng)濟管理活動及內(nèi)部控制的實施達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。與我國企業(yè)經(jīng)營管理具體狀態(tài)充分結(jié)合，利用財務(wù)管理措施與會計手段，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行全面控制，其具體內(nèi)部控制目標(biāo)如下。

1. 貫徹落實和執(zhí)行國家法律法規(guī)、政策以及企業(yè)警方方案和計劃。根據(jù)我國的政策和法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)制定經(jīng)營活動方針和計劃，作為目前需事先的首要目標(biāo)，企業(yè)實施的過程就是對國家法律法規(guī)和方針的貫徹和執(zhí)行，也是事先企業(yè)經(jīng)營管理的過程。

2. 企業(yè)財務(wù)活動根據(jù)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)開展。財務(wù)內(nèi)部控制是對財務(wù)活動的批準(zhǔn)、執(zhí)行、復(fù)核和評價做出的統(tǒng)一規(guī)定，在一定程度上保證了員工遵守這些程序和規(guī)則，保證各項活動都根據(jù)規(guī)定的準(zhǔn)則開展，事先企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序、協(xié)調(diào)和高效運行。

3. 財務(wù)物資的安全完整性。作為企業(yè)開展各項活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，財產(chǎn)物資并非任何人都可以隨意挪用和接觸，各種業(yè)務(wù)活動在沒有授權(quán)的情況下，不能隨意的篡改和刪除記錄，原材料的采購、領(lǐng)用、銷毀等都要經(jīng)過審批，如此既能有效的防止和減少物資的浪費和丟失，更保證了企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整。

4. 財務(wù)會計信息的可靠性及提供的及時性。企業(yè)內(nèi)控通過設(shè)計嚴(yán)格科學(xué)的憑證制度、構(gòu)建規(guī)范化的會計處理及結(jié)賬程序，定期進行財務(wù)報表的編制工作，確保準(zhǔn)確及時地開展所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并將計量和報告記錄出來，便于為利益相關(guān)者所提供的會計信息資料達到一定的價值性，便于在經(jīng)營活動中企業(yè)能夠做出爭取的判斷，開展正確的投資、借貸等決策。

5. 及時將錯誤和舞弊行為發(fā)現(xiàn)并糾正，定期核對賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)，使其達到一致狀況。也就是說，內(nèi)控就是為了將錯誤或不正確的現(xiàn)象造成的損失得到避免或減少，管理人員可以運用相應(yīng)措施，確保做到賬賬相符、賬實相符。

二、企業(yè)會計內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）落后的會計制度

落后的會計制度只要表現(xiàn)在以下幾點：第一落后的會計內(nèi)控管理理念。受到我國企業(yè)傳統(tǒng)管理理念的影響，集權(quán)財務(wù)、經(jīng)營與其他利益于一身的內(nèi)控管理方法依舊存在，忽視了企業(yè)自身應(yīng)有的自主經(jīng)營權(quán)的經(jīng)濟實體，并非是集權(quán)管理的產(chǎn)物。于是，對于缺乏該點認(rèn)識的企業(yè)而言，財務(wù)管理制度形如虛設(shè)，更有管理人員認(rèn)為內(nèi)控對企業(yè)的靈活發(fā)展造成制約。第二，快遞內(nèi)控措施的落后。首先會直接影響到企業(yè)的建設(shè)會計內(nèi)控的積極性和重視程度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度仍處於基礎(chǔ)和初級階段，在高速發(fā)展和市場經(jīng)濟環(huán)境下無法適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)整體內(nèi)部管理滯后。

（二）審計部門有名無實

作為企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計在財務(wù)管理中的作用極其重要，雖然我國相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)必須設(shè)置審計內(nèi)機構(gòu)，但是不少企業(yè)只是把審計部門當(dāng)做一個面子工程，與其他部門之間的配合積極性不高，甚至出現(xiàn)抵觸應(yīng)付的心理，甚至管理層對下屬產(chǎn)生不信任現(xiàn)象。另一方面，審計部門作為財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，其權(quán)利受限，獨立性較低，職位被架空，無法真實全面地反映出財務(wù)狀況的審計。

（三）會計人員普遍存在素質(zhì)過低，結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，我國并不缺乏會計從業(yè)人員，缺乏的是那些從業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技能都非常豐富的會計人員，如果一個企業(yè)，會計的更換頻率較高，那么工作內(nèi)容的連續(xù)性就不強，新來會計對各項業(yè)務(wù)不熟悉，就容易出現(xiàn)會計人員的技能與職務(wù)為需求不符的問題。另外，缺少高級內(nèi)控和財務(wù)管理人員，造成企業(yè)會計內(nèi)控仍處在頹廢狀態(tài)，沒有高屋建瓴的把握；最后就是隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，會計電算化必定會有所發(fā)展，然而，目前仍存在較多會計從業(yè)人員于手工記賬的報賬階段，根本無法與數(shù)據(jù)時代下的會計內(nèi)控工作相適應(yīng)。

三、優(yōu)化財務(wù)管理會計內(nèi)控的方法

（一）以財務(wù)管理和風(fēng)險把握為主，建立健全會計內(nèi)控制度

企業(yè)全員從上到下樹立風(fēng)險意識，將每個風(fēng)險控制點把握好并建立相應(yīng)的措施，使風(fēng)險可控和資金安全得到保障；在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中也要按照規(guī)范和流程進行財務(wù)管理，加強對會計系統(tǒng)的控制及財產(chǎn)保護措施，使授權(quán)審批制度和績效考核制度得到深入的落實，無論是公司的管理人員還是普通的一線員工，都需要加強財務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，不斷提升公司規(guī)范運作意識及水平，在公司內(nèi)部深入開展自查工作，將公司管理水平及風(fēng)險把控能力得到不斷提升，進一步加強內(nèi)部和外部審計強度，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計和審計委員會的價值，將公司各項內(nèi)部控制制度的檢查工作充分貫徹，有效落實和執(zhí)行制度。與市場變化和公司經(jīng)營發(fā)展情況相結(jié)合，對公司財務(wù)隨時做出評估和風(fēng)險縫隙，加強風(fēng)險級別、預(yù)警及突發(fā)事件的應(yīng)急處理能力，使風(fēng)險管理得到進一步強化。

（二）內(nèi)部審計機制落實

會計內(nèi)部控制制度能否有效的落實關(guān)鍵還看內(nèi)部審計是否得到保證。首先，將審計部門從企業(yè)財務(wù)部門單獨分開，要保持審計部門和審計人員的獨立性，以第三方的角度監(jiān)督和把控會計風(fēng)險，確保相關(guān)利益不會干擾至審計工作。另外，加強企業(yè)內(nèi)部審計部門的權(quán)利，將審計結(jié)果和其他部門的績效考核結(jié)合起來，將調(diào)閱其他部門財務(wù)信息的權(quán)利賦予至審計部門中。全公司要加強教育宣傳，消除其他部門對審計部門的偏見，從而獲得公司的最大支持。

（三）崗位分工明確，建設(shè)協(xié)調(diào)合作制度

企業(yè)內(nèi)部特別是各個部門之間應(yīng)運用相互協(xié)調(diào)的高度配合管理措施，明確的分工和細化不同的崗位，避免出現(xiàn)越權(quán)或者竄崗的現(xiàn)象發(fā)生。只有使得各個崗位和各個人員對自己的權(quán)限范圍和職責(zé)問題更加清楚，才能使其更清楚的了解自己該做什么和不該做什么，從而避免出現(xiàn)相互牽制和相互影響的崗位分工問題。

（四）會計內(nèi)控從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的提升

在企業(yè)日常運營中人的因素發(fā)揮著極其關(guān)鍵的作用。我國目前缺乏將財務(wù)管理專業(yè)知識與企業(yè)行業(yè)內(nèi)知識相結(jié)合的專業(yè)性人才，作為企業(yè)，應(yīng)運用高薪聘請的方式對具備相關(guān)經(jīng)驗的專業(yè)會計內(nèi)控人員進行使用，也可以和高效合作，為企業(yè)培養(yǎng)對口人才，如此培養(yǎng)出的會計內(nèi)控人才不僅懂得財務(wù)管理專業(yè)知識又懂得行業(yè)特點；再次，企業(yè)內(nèi)部需要加強對財務(wù)管理從業(yè)人員開展定期培訓(xùn)工作，在工作崗位中對表現(xiàn)出色的員工不僅要提供豐厚的報酬，而且還要為其開展暢通的晉升渠道。

四、結(jié)語

綜上所述，作為一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，企業(yè)會計內(nèi)控工作與企業(yè)的運營和發(fā)展產(chǎn)生直接聯(lián)系，對企業(yè)的風(fēng)險把控、資金安全以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生極為重要的影響作為會計內(nèi)控從業(yè)人員，要結(jié)合企業(yè)的宏觀目標(biāo)和實際措施，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理存在的不足，并采取科學(xué)有效的措施，提升會計內(nèi)控水平。

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（作者單位：河南神火集團有限公司）