李欣

摘要：隨著市場經(jīng)濟的靈活度不斷上升，變化方向和趨勢越來越不定，會計監(jiān)督面臨的問題和挑戰(zhàn)也越發(fā)困難，現(xiàn)代企業(yè)制度的完善也給會計監(jiān)督工作提出了種種挑戰(zhàn)，使其涉及到的范圍越來越廣、工作上的變化越來越多。建立一個完善有效的現(xiàn)代化會計監(jiān)督機制成為了當(dāng)今會計工作者與管理經(jīng)營者們需要著重思考的問題。文章針對現(xiàn)階段國內(nèi)會計監(jiān)督制度中普遍出現(xiàn)的漏洞進行分析，提出了一些符合實際的解決措施。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；問題；對策

監(jiān)督是會計的重要基本職能之一，特別是在經(jīng)濟領(lǐng)域中會計信息失真、造假等現(xiàn)象已是不可否認(rèn)的現(xiàn)象。這種會計監(jiān)督的不到位以及功能弱化，嚴(yán)重限制了經(jīng)濟活動的有序、健康進行，破壞了經(jīng)濟活動的公平、公正性。因此，我國會計監(jiān)督存在的不足是一個亟待思考和反思的問題，而探討克服這些不足和加強會計監(jiān)督的對策是一項重要而關(guān)鍵的工程。

一、會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

1. 對會計憑證、會計賬簿等會計資料進行監(jiān)督，以保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整。對會計資料進行審核和監(jiān)督，主要關(guān)注：一是對原始憑證真實性、合法性、合理性的監(jiān)督。二是對原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。三是對會計業(yè)務(wù)的處理與披露的監(jiān)督。

2. 對企業(yè)的收支、預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督，以保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定。是確保審批程序完備，依照企業(yè)內(nèi)控要求對財務(wù)收支項目審批手續(xù)進行監(jiān)督；二是對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時提出，責(zé)令其改正。對違反國家法規(guī)、財務(wù)制度等事項，依其性質(zhì)輕重，應(yīng)向相關(guān)利害關(guān)系人報告。

3. 對企業(yè)持有資產(chǎn)進行監(jiān)督，以保證各種財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用。會計人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的實物資產(chǎn)進行監(jiān)督，依照財務(wù)制度的規(guī)定完善會計處理程序。資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)的狀態(tài)、資產(chǎn)完整具有管理責(zé)任，財務(wù)部門的責(zé)任在于實施其監(jiān)管職責(zé)，確保賬實相符。對發(fā)現(xiàn)問題，依據(jù)管理權(quán)限向主管部門報告，提出會計處理建議。

4. 對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)、合理。對會計事項進行監(jiān)督，不止局限于會計事項本身，還應(yīng)關(guān)注于與會計事項相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的合法合理性。

二、我國會計監(jiān)督體系在履行監(jiān)督職能過程中存在的問題

1. 會計監(jiān)督的法律制度和法律建設(shè)有待加強。我國的會計監(jiān)督相關(guān)法律、規(guī)范性文件等有一定的局限性，因為配套的管理細(xì)則和說明都沒能跟上，“新制度，老方法”現(xiàn)象屢見不鮮；另外，法律法規(guī)等有著一定的限制，不可能面面俱到，加之現(xiàn)行的會計人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部控制人”等原因，使得他們的監(jiān)督權(quán)弱化。比如現(xiàn)行的《會計法》，就忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督；再者，會計工作的不夠完善使得相關(guān)法律約束力弱化。有法不依、有法不從的現(xiàn)象突出，比如會計造假、會計失真，各經(jīng)營、會計工作者明知道法律禁止，但還是發(fā)生越權(quán)違法行為。

2. 企業(yè)內(nèi)部管理制度效力低下。我國大部分企業(yè)中都建立起了相應(yīng)的內(nèi)部管理與控制體系，但是其時效性與執(zhí)行力遠(yuǎn)不如國外的大企業(yè)。甚至還有一小部分企業(yè)連最基本的內(nèi)部管理機制與控制體系都沒有形成，企業(yè)處在“失控”狀態(tài)，自然而然就會帶來上下其手、徇私舞弊、挪用公款等滋生出來的腐敗問題。還有一部分企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人搞不清楚企業(yè)會計監(jiān)督與審計監(jiān)督各自的含義，認(rèn)為二者所起的是同樣的作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)、相關(guān)負(fù)責(zé)人對自己應(yīng)負(fù)起的責(zé)任毫不過問，企業(yè)內(nèi)部管理搖搖欲墜。

3. 會計工作者專業(yè)素養(yǎng)缺失，對會計監(jiān)督職能認(rèn)識不深。企業(yè)的會計信息基本上都是依賴于會計工作者進行整理加工而成，因此會計工作者的專業(yè)操守是否堅定在發(fā)揮會計監(jiān)督職能時遠(yuǎn)遠(yuǎn)要大于會計專業(yè)技能。當(dāng)前，我國會計市場已經(jīng)非常成熟、穩(wěn)定和飽滿，不乏會計工作者。但是據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的會計整體水平并不高，會計結(jié)構(gòu)也不均勻，無證上崗現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，在我國的一些縣級以上的大企業(yè)、單位中，會計人員有過半是中專以下學(xué)歷，本科和研究生所占比例甚少。會計工作的常態(tài)化、程序化，讓很多的會計工作者誤以為會計就是簡單、反復(fù)地記賬、算賬、報賬，而對于自身的要求不高，不能自主學(xué)習(xí)風(fēng)險管理、預(yù)算等會計工作，使得整體的會計水平普遍停滯不前。部分會計從業(yè)者在工作過程中不能做到恪守盡職，不能堅決地執(zhí)行會計監(jiān)督職能，當(dāng)然，這里面的原因主觀、客觀都存在，比如會計工作者為自己的私利，貪贓枉法，也有是來自于上級的壓制和指令，但筆者覺得主觀原因應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任。作為一個會計人員，必須懂法、用法，必須用足夠的專業(yè)技能在強權(quán)下不妥協(xié)，以正當(dāng)渠道維護自己的權(quán)利、維護國家法律的尊嚴(yán)等。

三、強化會計監(jiān)督職能的措施

1. 強化企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人要明確自己的責(zé)任所在，一些負(fù)責(zé)人將一切會計事務(wù)和決定都包攬在自己身上，獨斷專行，直接指示會計部門干這干那，但是實際上出了問題后負(fù)責(zé)人最先開始推脫責(zé)任，使無辜的會計人員和部門成為了負(fù)責(zé)人不負(fù)責(zé)行為的后果承擔(dān)者。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)該時刻保證自身的公正廉潔，對企業(yè)的資料信息做到心里有數(shù)并負(fù)全責(zé)，不對企業(yè)的會計機構(gòu)以及個人實行直接管理，做到熟悉業(yè)務(wù)、了解企業(yè)、銘記自己的責(zé)任。

2. 完善會計監(jiān)督的制度和法律，提高執(zhí)法力度。隨著我國法制社會的發(fā)展和成熟，會計監(jiān)督體系也不斷地完善。各類法律、規(guī)范性文件等，如《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《政府部門實施會計監(jiān)督辦法》、《企業(yè)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等等，對經(jīng)濟活動的內(nèi)容和范圍不斷擴大和完善，但是為了提高這些法律的效力，筆者認(rèn)為必須應(yīng)該至少完善兩點：其一，制定配套的法律法規(guī)實施細(xì)則，特別是對與一些灰色地帶，地方、企業(yè)能夠自主把握的度是怎樣，都要有明確的指示，避免有不法之徒“鉆空子”，玩“擦邊球”；其二，必須正式法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，讓法律成為企業(yè)經(jīng)濟活動的最高準(zhǔn)則。任何單位、企業(yè)、個人不得以任何不合法理由凌駕于法律之上，對于這類不法分子，必須嚴(yán)格追究責(zé)任，給以法律懲罰。

3. 正視會計監(jiān)督的重要地位，完善內(nèi)部管理機制。首先要正確認(rèn)識會計監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要戰(zhàn)略意義，熟悉《會計法》中所明確指出的會計監(jiān)督的實施目的。會計監(jiān)督的重點與核心在于關(guān)注企業(yè)內(nèi)部權(quán)力之間的制約和管理，只有大力承認(rèn)了會計監(jiān)督的重要意義和作用，才能進一步完善企業(yè)內(nèi)部的管理機制，從制度、人員、各個機構(gòu)之間的關(guān)系等方面對企業(yè)進行控制。加強對會計監(jiān)督從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，定期對企業(yè)內(nèi)部會計人員進行專業(yè)技能考察，用應(yīng)聘者真正的實力來確保會計崗位的實際意義，對會計人員實行監(jiān)督管理，時刻關(guān)注每名人員的職業(yè)道德，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時作出懲罰，給企業(yè)其他的會計人員一個明確的警醒。

4. 創(chuàng)建有勝任會計工作能力的會計隊伍，提高會計監(jiān)督質(zhì)量。會計隊伍的建設(shè)，可以從以下幾點去努力：其一，提高整體會計隊伍質(zhì)量，必須提高會計從業(yè)的門檻，持證上崗是基礎(chǔ)，同時，企業(yè)在聘用會計人員時，必須首先調(diào)查和評估任用人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和思想品德以及法律知識，懂會計、懂法、有道德的隊伍才是合格的會計隊伍。其二，對企業(yè)的會計隊伍要有系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，注重會計人員的知識更新和培養(yǎng)他們對新向題的敏感性和判斷力，提高他們的風(fēng)險意識；其三，企業(yè)本身應(yīng)該組織或者聘請第三方制定一套有針對性的會計人員業(yè)績考核方案，充分調(diào)動員工的工作熱情和鼓勵員工之間的相互監(jiān)督、檢舉，提高會計人員的會計監(jiān)督效能。

參考文獻：

[1]靜濤.對健全企業(yè)會計監(jiān)督機制的幾點思考[J].金融經(jīng)濟，2014（22）.

[2]程秀花.如何建立健全企業(yè)會計監(jiān)督機制[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014（19）.

（作者單位：鄭州康橋房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司）