王紅朝

摘要：經(jīng)濟責任審計主要是對企業(yè)各級領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為，需要執(zhí)行嚴格的統(tǒng)一標準要求，有不能自行調(diào)整的統(tǒng)一常用文書模板。經(jīng)濟責任審計也是一個復雜的事情，涉及的對象是領(lǐng)導人員，還需要進行責任劃分。在強調(diào)規(guī)范中，有多種風險，如審前資料準備、現(xiàn)場審計配合、審計后的整改過程中存在的一些風險，都影響了經(jīng)責審計順利開展。針對經(jīng)責審計實踐工作中遇到的風險，通過具體審計分析，尋找方法應(yīng)對審計風險，或統(tǒng)籌審計資源，從機制上解決審計問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；問題；機制

一、審計中存在的問題

（一）審前調(diào)查

在審計程序中有審前調(diào)查這個環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)目前存在三個方面問題。第一審前調(diào)查成為一個泛泛而談的地方，被審單位不會提出任何問題，靜等審計去發(fā)現(xiàn)問題；第二審前調(diào)查被審單位會說一些問題，但是這些問題不具體，很模糊，帶有一定的普遍性，沒有審查的價值；第三被審單位提出很多問題，并且過度提出問題，比如提出的違規(guī)問題成本金額超過實際金額，帳外工程量超過實際工程量。

（二）審計訪談

在審計訪談中存在兩個問題。第一就是被訪談人員因為各種原因虛假陳述，不愿意呈現(xiàn)真實情況。只說好的，不說壞的；對錯誤的內(nèi)容輕輕點水，或者三緘其口，對比較好的內(nèi)容夸夸其談。秉承能少說的，就不多說的消極態(tài)度。第二就是對訪談工作不重視。因為個人工作忙，不愿意在訪談方面浪費時間，認為出力不討好，或者認為訪談工作可有可無，對訪談不重視。

（三）問題整改

整改中存在三個方面問題。第一被審單位的問題沒有及時整改，審計沒有其他更好的手段，如果僅僅依靠處罰，就造成審計四面樹敵，審計工作很難開展下去；第二領(lǐng)導的升遷和變化不依據(jù)經(jīng)責審計結(jié)果。審計中就是發(fā)現(xiàn)了問題，被審計前任領(lǐng)導的位置已經(jīng)確認，就不會重視；第三當發(fā)現(xiàn)問題之后，被審計的領(lǐng)導或者單位可能對審計結(jié)果不滿意，就會要求審計調(diào)整，否則很多事情不配合。

二、分析審計問題，發(fā)現(xiàn)應(yīng)對措施

（一）審計問題分析

1. 認識偏差

對審計報送的資料不重視，認為各地情況差不多，報與不報，結(jié)果一樣；二是有僥幸心理，如果報了就暴露問題，不報審計可能還不太清楚，打擦邊球；三是急功近利，推卸責任，想把事情都推給前任，降低現(xiàn)在經(jīng)營困難。

2. 機制缺失

一是現(xiàn)在企業(yè)都很重視業(yè)務(wù)發(fā)展，績效考核中審計只有處罰扣分，企業(yè)內(nèi)部的審計沒有強制權(quán)，也沒有可供分配的優(yōu)質(zhì)資源；二是經(jīng)責審計都是事后審計，事情已經(jīng)發(fā)生了，因為會計規(guī)則及信息披露的要求，部分內(nèi)容整改追溯難度大；三是審計是后端部門，在目前以業(yè)務(wù)發(fā)展為主的情況下，審計工作相對弱勢，被審單位比較強勢。

3. 跟蹤問效不夠

檢查督辦、跟蹤問效是審計整改工作落到實處的重要環(huán)節(jié)。審計結(jié)論和決定只停留在紙上、屢查屢犯，產(chǎn)生這些問題的一個重要原因就是因為檢查督辦不夠、跟蹤問效乏力。審計機關(guān)缺乏自身的強制措施，需要借助他人的力量。

（二）審計問題對策

1. 審前資料風險對策

經(jīng)責審計工作和接任領(lǐng)導有很大關(guān)聯(lián)，所以要和接任領(lǐng)導做好溝通 ，通過管理層達成諒解，工作就比較容易推開。對上報的問題要嚴格審核，通過審核發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的機制規(guī)律，然后擴展到其它地方。對上報問題要審核，對弄虛作假的，要制定辦法嚴厲處罰。

2. 審計訪談風險對策

對被審單位要事前認真的分析，找到規(guī)律性問題，然后到當?shù)剡M行有針對性的詢問。詢問工作不能談大的方向，要談就要有目標的談。對訪談人員講的話，要求被訪談人員簽字，增強被訪談人員的的責任和風險意識。訪談人員要和被訪談對象位置相當，要根據(jù)訪談對象的主管工作，訪談相關(guān)經(jīng)營，管理，考核等問題。

3. 審計整改風險對策

審計工作要擴展方法，不能僅僅使用處罰權(quán)，還要有通報，通過通報排名等方式給被審單位施加壓力。審計工作不能單獨有審計部來進行，特別是審計結(jié)果的運用。審計前要和各業(yè)務(wù)部門充分溝通，事中積極的交流，事后緊緊依靠，通過業(yè)務(wù)部門的對口提要求。堅持審計底稿的嚴肅性，在沒有任何明確的反方向因素證據(jù)，不得隨意更改底稿內(nèi)容。

三、統(tǒng)籌審計資源，建立應(yīng)對機制

在經(jīng)濟責任審計中，審計部門資源少、支撐能力弱、強制手段更弱的問題，就需要盤點企業(yè)內(nèi)部資源，理清審計與業(yè)務(wù)管理部門、審計與監(jiān)察部門的異同點，建立比較好的配合機制，最大效果的解決審計中的問題。

（一）統(tǒng)籌分析審計相關(guān)資源

1. 審計與業(yè)管部門的區(qū)別和聯(lián)系

（1）審計與業(yè)務(wù)管理中心的區(qū)別。經(jīng)濟責任審計是指對企業(yè)主要經(jīng)營者在任期內(nèi)對其所在的單位的經(jīng)營指標完成情況，財務(wù)收支或所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及相關(guān)經(jīng)濟活動負有的責任的界定和評價。業(yè)務(wù)管理中心負責業(yè)財對賬和稽核管控，承接發(fā)展質(zhì)量監(jiān)控，優(yōu)化業(yè)務(wù)規(guī)則，理順業(yè)務(wù)流程；負責銷售品全生命周期管理，推進集約結(jié)算，歸口數(shù)據(jù)支撐。

（2）審計與業(yè)務(wù)管理中心的聯(lián)系。審計和業(yè)務(wù)管理中心關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營中的風險。經(jīng)濟責任審計關(guān)注企業(yè)負責人任職期間，經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任相關(guān)風險，包含虛假用戶、人工成本、存貨物資。業(yè)務(wù)管理中心關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展風險、營收資金風險、結(jié)算支出風險、基礎(chǔ)管理風險。

2. 審計與監(jiān)察的區(qū)別和聯(lián)系

（1）審計與監(jiān)察的區(qū)別。審計部門是對企業(yè)資金的運行情況和使用效果進行審計的，它主要是針對經(jīng)濟活動的審計；監(jiān)察部門是依據(jù)企業(yè)監(jiān)察的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)領(lǐng)導及其他人員實施監(jiān)察， 通俗點說，審計是對錢的監(jiān)督檢查；監(jiān)察是對人的監(jiān)督和檢查。

（2）審計與監(jiān)察的聯(lián)系。二者的職能具有交叉的地方，審計發(fā)現(xiàn)問題后直接由監(jiān)察部門進行處分。審計側(cè)重經(jīng)濟活動的專業(yè)評價，側(cè)重對事；監(jiān)察則重在調(diào)查違紀、違法事項，側(cè)重對人。監(jiān)察可以充分利用審計的成果。

（二）建立解決審計風險的機制

1. 落實被審單位領(lǐng)導的責任

經(jīng)濟責任審計工作能否順利開展，落實到位，與被審單位有密切的關(guān)系。為把經(jīng)責審計工作落到實處，企業(yè)應(yīng)出臺辦法，明確被審計單位“一把手”作為經(jīng)責審計第一責任人，對被審單位不配合、不落實，將被追責問責。

被審計單位的主要負責人對經(jīng)責審計中的重大問題要親自管、親自抓。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，要認真研究、及時整改，把經(jīng)責審計作為加強管理、規(guī)范工作的契機和抓手，做到邊審邊改。

2. 依靠審計聯(lián)席會議貫穿審計全過程

在經(jīng)責審計工作中，要通過審計聯(lián)席會議，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)管理中心，對經(jīng)責審計風險進行處理。一是審計前，召開審計聯(lián)席會議，讓各部門就自己主管范圍內(nèi)，提出被審單位的主要問題；二是審計中，有業(yè)務(wù)部門特別是業(yè)務(wù)管理中心派出人員參與審計組，對審計中的關(guān)鍵問題進行現(xiàn)場排查，找到問題產(chǎn)生的根源；三是審計后，要和業(yè)務(wù)管理中心結(jié)合起來，對審計中發(fā)現(xiàn)問題的輕重緩急處理進行均衡，找到實際有效的解決辦法，并督促相關(guān)單位進行整改。

3. 結(jié)合監(jiān)察室做好審計追責

對整改不力或追責不到位的，審計機關(guān)會同監(jiān)察室啟動追責問責機制。比如，可以將審計整改結(jié)果納入領(lǐng)導班子黨風廉政建設(shè)責任制檢查考核和單位年度綜合考評范疇，將落實審計整改情況列入領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任年度報告內(nèi)容，并納入領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部年度考核范疇等措施，保障審計整改工作的落實到位。

總之，通過審計問題的具體分析及應(yīng)對，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部資源，建立經(jīng)責審計溝通機制，形成一個以審計部、業(yè)務(wù)管理部門、監(jiān)察室、被審單位為主的責任風險防范體系，審計部門提供審計結(jié)果，業(yè)務(wù)部門參與并討論審計問題應(yīng)對措施，以監(jiān)察室為主的責任確認追究，被審單位的責任落實。

參考文獻：

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（作者單位：中國電信股份有限公司河南分公司）