陳艷華

摘要：伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，自來(lái)水行業(yè)也得到了極大的發(fā)展。但長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)自來(lái)水行業(yè)普遍存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增等現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)減值問題成為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的焦點(diǎn)。固定資產(chǎn)減值作為資產(chǎn)減值的重要組成部分，其不僅引發(fā)了自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)核算問題，更影響了供水企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章主要對(duì)固定資產(chǎn)減值的概況、固定資產(chǎn)減值引發(fā)的自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，以期推動(dòng)自來(lái)水行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；自來(lái)水行業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問題；概況；措施；監(jiān)督體系

伴隨國(guó)企改革的不斷深化與公共設(shè)施投資額度的增加，自來(lái)水行業(yè)市場(chǎng)化得以穩(wěn)步推行，與此同時(shí)，供水企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了極大的改變，由主體單一化國(guó)有投資轉(zhuǎn)化為多元化投資主體，以此，優(yōu)化內(nèi)部資源配置、達(dá)到企業(yè)工作效率與管理水平提升的目的。在此情況下，自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也出現(xiàn)了諸多變化，其中固定資產(chǎn)減值十分重要。國(guó)家相關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行了明確規(guī)定，要求年度內(nèi)企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一檢查，如固定資產(chǎn)產(chǎn)生功能性減值、實(shí)體性減值等情況，需準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回額，以此對(duì)固定資產(chǎn)減值情況加以確定。通過(guò)大范圍地應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，必將對(duì)會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)工作等產(chǎn)生極大影響，為此，自來(lái)水行業(yè)必須重視固定資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，在充分了解與分析其問題的同時(shí)，及時(shí)采取科學(xué)有效的措施加以處理，只有這樣才能確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，才能有效控制企業(yè)成本，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、固定資產(chǎn)減值的概況

固定資產(chǎn)是指為產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)所持有、時(shí)間在一年以上，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。如房屋建筑、運(yùn)輸工具等。由會(huì)計(jì)方面進(jìn)行分析，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等為固定資產(chǎn)的主要類型。

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)出現(xiàn)損壞、技術(shù)陳舊與其它經(jīng)濟(jì)因素，致使其賬面價(jià)值在可收回金額以下。當(dāng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值〉可收回金額，可遵循可收回金額低于其賬面價(jià)值差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將當(dāng)期損益計(jì)入。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的出發(fā)角度為“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，可定期比較可收回金額和賬面價(jià)值。如可收回金額在賬面價(jià)值以下，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)減值發(fā)生加以確認(rèn)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)行固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整，能夠真實(shí)、客觀地在賬面價(jià)值將該資產(chǎn)當(dāng)前市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值進(jìn)行充分反映。因企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部因素改變將導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備標(biāo)示價(jià)值減損的出現(xiàn)，不確定性較大，在實(shí)際應(yīng)用中必須重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。如會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，將導(dǎo)致計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)出現(xiàn)的具體減值存在極大差異，進(jìn)而影響到列入累計(jì)折舊費(fèi)用配比。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值情況時(shí)，

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如恢復(fù)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值規(guī)定，確定資產(chǎn)減值損失后，會(huì)計(jì)未來(lái)不能轉(zhuǎn)回。其具體內(nèi)容如表1所示。

二、自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)減值引發(fā)的問題

（一）會(huì)計(jì)核算監(jiān)督能力不足

監(jiān)督能力不足為自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問題，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)因各種因素的約束產(chǎn)生不提、多提、少提現(xiàn)象。即便我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已進(jìn)行固定資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)條件的確定，但并沒有對(duì)具體計(jì)提方式與計(jì)提比例給出明確規(guī)定，該情況下需根據(jù)企業(yè)本身實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，如運(yùn)營(yíng)狀況、管理能力等，并加以總結(jié)判定。此時(shí)，將嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p失。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提模式不固定

具體工作中，企業(yè)需對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行“年度”檢查，但“定期”時(shí)間會(huì)計(jì)制度并沒有明確指出，這種情況下，將給企業(yè)提供更大的選擇空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在極大的隨意性，如會(huì)計(jì)人員可進(jìn)行計(jì)提時(shí)間的任意指定，造成大量虛假信息的產(chǎn)生，甚至誤導(dǎo)投資。

一般情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定都會(huì)制約企業(yè)會(huì)計(jì)行為，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具備統(tǒng)一性、指導(dǎo)性的前提下，還存在相應(yīng)的靈活性，進(jìn)而為不同情況區(qū)分提供了會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確判斷的范圍，因會(huì)計(jì)方式選擇較多，其做出的判斷也會(huì)有所不同，能夠幫助企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需求，并能推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。但事物具有雙面性，在提升企業(yè)發(fā)展速度的同時(shí)，該方式也會(huì)助長(zhǎng)會(huì)計(jì)操作的違規(guī)行為，如部分企業(yè)依據(jù)自身利益進(jìn)行會(huì)計(jì)方式的選擇，以此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表加以操縱，提升計(jì)提失真率。

（三）計(jì)量、明確固定資產(chǎn)可收回額難度大

減值確定的預(yù)期效益為固定資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備，當(dāng)固定資產(chǎn)減值出現(xiàn)時(shí)，在明確固定資產(chǎn)可收回額工作中具有較大的難度，其原因包括以下幾點(diǎn)。

1. 固定資產(chǎn)入賬后，因技術(shù)革新、市價(jià)下降等多種因素的影響，固定資產(chǎn)將出現(xiàn)價(jià)值貶值情況，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員現(xiàn)階段業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)講，計(jì)量、明確固定資產(chǎn)可收回額已不在其工作范圍內(nèi)，需通過(guò)多個(gè)機(jī)構(gòu)組織共同協(xié)商、交流，才能予以確定。但由時(shí)間順序分析，財(cái)會(huì)信息公布后進(jìn)行計(jì)量，同樣也會(huì)加大計(jì)量難度；

2. 現(xiàn)階段，我國(guó)還沒有建立與健全資產(chǎn)信息體系、價(jià)格市場(chǎng)，該情況下，無(wú)法為固定資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備提供充分的價(jià)格信息依據(jù)。

三、解決固定資產(chǎn)減值引發(fā)的自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)核算問題措施

（一）確定積累時(shí)間統(tǒng)一計(jì)提模式

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定問題在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了明確規(guī)定，并對(duì)資產(chǎn)是否產(chǎn)生減值現(xiàn)象進(jìn)行明確說(shuō)明。如出現(xiàn)減值情況，必須做好減值測(cè)，并對(duì)資產(chǎn)可回收金額加以計(jì)算。如固定資產(chǎn)可回收金額在其賬面價(jià)值以下，必須做計(jì)提減值準(zhǔn)備。該規(guī)定對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間進(jìn)行了統(tǒng)一，為計(jì)提減值準(zhǔn)備情況加以確定。

（二）提升固定資產(chǎn)可收回額確定方式的操作性

結(jié)合自來(lái)水行業(yè)實(shí)際情況，提升固定資產(chǎn)可收回額確定方式的操作性，通過(guò)較高操作性具體標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作加以指導(dǎo)。一般根據(jù)供水企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定固定資產(chǎn)可收回金額，同時(shí)，需進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)測(cè)制度的建立，通過(guò)該財(cái)務(wù)制度數(shù)據(jù)反饋信息，確定固定資產(chǎn)的可收回金額。

（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善，必須做好審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，并加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為主體的外部監(jiān)督，將會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的作用充分發(fā)揮出來(lái)，只有這樣才能合理應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，應(yīng)對(duì)審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間與范圍加以確定。會(huì)計(jì)工作人員必須對(duì)固定資產(chǎn)減值所需依據(jù)資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此確定固定資金減值準(zhǔn)備的可行性、有效性。審計(jì)報(bào)告階段，遵循審計(jì)依據(jù)，分析比較固定資產(chǎn)減值可收回金額和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的可收回金額，確保可收回金額的一致性。

（四）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，必須加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，幫助會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方式，并提升自來(lái)水行業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。自來(lái)水行業(yè)應(yīng)進(jìn)行先進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件的積極開發(fā)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門管理職能，將固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息及時(shí)提供給企業(yè)，進(jìn)而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)做好準(zhǔn)確記錄。同時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員必須了解與掌握與行業(yè)相關(guān)的其他領(lǐng)域知識(shí)，如建筑工程等。以此對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平進(jìn)行有效提升，為自來(lái)水行業(yè)提供高級(jí)會(huì)計(jì)人才。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)自來(lái)水行業(yè)也得到了極大的發(fā)展。但在其發(fā)展中還存在大量問題，其中固定資產(chǎn)減值引發(fā)的會(huì)計(jì)核算問題已經(jīng)成為自來(lái)水行業(yè)關(guān)注的重要問題。本文通過(guò)了解固定資產(chǎn)減值相關(guān)概念，對(duì)其引發(fā)的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行了分析，并提出了確定積累時(shí)間統(tǒng)一計(jì)提模式、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系等措施，以此提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，提升自來(lái)水行業(yè)的發(fā)展水平。

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（作者單位：鄭州自來(lái)水投資控股有限公司）