□ 李紹紅

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村集體固定資產(chǎn)增加核算

□ 李紹紅

固定資產(chǎn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其數(shù)量規(guī)模與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)志著村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展水平。當(dāng)前，有些地方的村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)固定資產(chǎn)核算管理重視程度不夠，丟失、損壞、賤賣(mài)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響了村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因此，必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符。建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)登記簿，健全固定資產(chǎn)賬簿記錄。

根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，要求除土地以外的固定資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算。固定資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織所擁有或控制的凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上，且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。一般對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織而言，固定資產(chǎn)的增加方式和形成渠道有七種：直接購(gòu)入、新建、改擴(kuò)建、“一事一議”籌資籌勞建設(shè)增加、接受投資者投入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈。

一、入賬價(jià)值的確定

1. 直接購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)。

2. 新建的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施，房屋建筑物等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收合格交付使用的決算價(jià)計(jì)價(jià)。

3. 在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改擴(kuò)建工程增加的支出，減去改擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。

4. “一事一議”籌資籌勞建設(shè)增加的固定資產(chǎn)，按工程建設(shè)實(shí)際花費(fèi)的“一事一議”籌資金額加上“一事一議”籌勞作價(jià)支出（總花費(fèi)籌勞工日數(shù)乘以當(dāng)?shù)毓r(jià)）計(jì)價(jià)。

5. 接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

6. 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列價(jià)格加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)發(fā)票的，按同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)加上支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。

7. 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)。

二、賬戶(hù)設(shè)置

為核算固定資產(chǎn)的原值、損耗價(jià)值和凈值，需開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶(hù)，用于核算固定資產(chǎn)原值，借方登記固定資產(chǎn)增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)減少數(shù)，期末余額在借方，表示現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值金額。“累計(jì)折舊”賬戶(hù)是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)，用于核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值，貸方登記按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額和新增的需核算原值的非全新固定資產(chǎn)的已提折舊額，借方登記固定資產(chǎn)減少而沖銷(xiāo)的已提折舊額，期末余額一般在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)數(shù)。用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值。

為核算需通過(guò)一段較長(zhǎng)時(shí)間才能完成的工程建設(shè)支出及完工成本結(jié)算的情況，還需開(kāi)設(shè)“在建工程”賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記各項(xiàng)在建工程建設(shè)發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記工程完工交付使用后應(yīng)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)或未形成固定資產(chǎn)而應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”賬戶(hù)的已完工工程的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算項(xiàng)目的實(shí)際支出。

三、固定資產(chǎn)增加核算示例

1. 直接購(gòu)入固定資產(chǎn)，有兩種情況。第一種情況，購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)總費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等賬戶(hù)。

【例1】草箐村購(gòu)入海爾冰柜一臺(tái)3560元，運(yùn)費(fèi)40元，合計(jì)3600元，以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=3560+40 =3600元

借：固定資產(chǎn)

—廚房用具—海爾冰柜

3 600

貸：銀行存款 3 600

第二種情況，購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)，除按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)總費(fèi)用外，還要加上安裝費(fèi)。

【例2】朋多村購(gòu)入一臺(tái)視頻會(huì)議設(shè)備20000元，安裝施工材料及工時(shí)費(fèi)600元，以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=20000+600 =20600元

借：固定資產(chǎn)

—辦公設(shè)備

—視頻會(huì)議設(shè)備 20 600

貸：銀行存款 20 600

2. 自行建造的固定資產(chǎn)，包括新建、改擴(kuò)建。建造過(guò)程中發(fā)生的全部工程支出要通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)進(jìn)行核算，待工程竣工交付使用時(shí)，在建工程的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。自行建造固定資產(chǎn)，又分“自營(yíng)工程”和“發(fā)包工程”等情況，可以在“在建工程”賬戶(hù)之下，根據(jù)需要設(shè)置“自營(yíng)工程”、“發(fā)包工程”等相關(guān)二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)，并按工程項(xiàng)目的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算?，F(xiàn)將不同情況自行建造固定資產(chǎn)的核算方法說(shuō)明如下。

（1）自營(yíng)工程建設(shè)形成的固定資產(chǎn)

【例3】苗茂村自建老年活動(dòng)室一幢，建蓋過(guò)程中發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)入工程用材料物資一批，價(jià)稅款共計(jì)200000元，以銀行存款支付。

借：庫(kù)存物資 200 000

貸：銀行存款 200 000

建蓋時(shí)領(lǐng)用材料物資200000元。

借：在建工程—自營(yíng)工程

200 000

貸：庫(kù)存物資 200 000

以現(xiàn)金支付建蓋工程水電費(fèi)2000元。

借：在建工程—自營(yíng)工程

2 000

貸：現(xiàn)金 2 000

工程應(yīng)負(fù)擔(dān)勞務(wù)費(fèi)用20000元，其中18000元以現(xiàn)金支付，另外屬于“一事一議”籌勞用工作價(jià)。

借：在建工程—自營(yíng)工程

20 000

貸：現(xiàn)金 18 000

公積公益金 2 000

工程領(lǐng)用自制紅磚一批，入庫(kù)成本為30000元。

借：在建工程—自營(yíng)工程

30 000

貸：庫(kù)存物資 30 000

房屋竣工驗(yàn)收合格后交付使用，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

=200000+2000+20000+30000

=252000元

借：固定資產(chǎn)

—房屋及建筑物

—村老年活動(dòng)室

252 000

貸：在建工程—自營(yíng)工程

252 000

（2）發(fā)包工程形成的固定資產(chǎn)

【例4】浦貝村建蓋辦公樓一幢，發(fā)包給建筑公司，工程價(jià)款600000元。根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款預(yù)付啟動(dòng)資金200000元，待工程進(jìn)度一半時(shí)，再付100000元，其余300000元待竣工驗(yàn)收合格時(shí)一次性支付。

預(yù)付啟動(dòng)資金時(shí)

借：在建工程—發(fā)包工程

200 000

貸：銀行存款 200 000

工程進(jìn)度一半時(shí)，付部分款項(xiàng)

借：在建工程—發(fā)包工程

100 000

貸：銀行存款 10 000

工程竣工驗(yàn)收合格時(shí)支付尾款

借：在建工程—發(fā)包工程

300 000

貸：銀行存款 300 000

交付使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)全部支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=2 0 0 0 0 0 +100000+300000=600000元

借：固定資產(chǎn)—發(fā)包工程

—村辦公樓

600 000

貸：在建工程 600 000

3. 通過(guò)改建、擴(kuò)建增加的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)的賬面原值加上由于改擴(kuò)建而增加的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。

【例5】草箐村為了擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有榨油車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建，該車(chē)間的原值為20000元，已提折舊為10000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用3000元，收回材料變價(jià)收入2000元存入銀行。該車(chē)間的擴(kuò)建承包給建筑公司，合同規(guī)定一次支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等承包價(jià)款為20000元。

支付拆除費(fèi)用時(shí)

借：在建工程—發(fā)包工程

3 000

貸：銀行存款 3 000

收到拆除變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款 2 000

貸：在建工程—發(fā)包工程

2 000

以銀行存款支付承包款時(shí)

借：在建工程—發(fā)包工程

20 000

貸：銀行存款 20 000

擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格，交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=10000+3000-2000+20000=31000元

借：固定資產(chǎn)

—房屋建筑物—榨油廠(chǎng)

31 000

貸：在建工程—發(fā)包工程

31 000

4. “一事一議”籌資籌勞建設(shè)增加的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)過(guò)渡，然后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，同時(shí)增加公積公益金。

【例6】浦貝村通過(guò)“一事一議”籌資籌勞方式新建一項(xiàng)人畜飲水工程，籌資20000元用以支付材料款及施工費(fèi)，籌勞500個(gè)，當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格為60元/天。

籌資方案通過(guò)時(shí)

借：內(nèi)部往來(lái)—各農(nóng)戶(hù)

20 000

貸：一事一議資金—人畜飲水

20 000

收到籌資時(shí)

借：現(xiàn)金 20 000

貸：內(nèi)部往來(lái)—各農(nóng)戶(hù)

20 000

支付材料款及施工費(fèi)時(shí)

借：在建工程 20 000

貸：現(xiàn)金 20 000

發(fā)生勞務(wù)投入時(shí)

借：在建工程 30 000

貸：公積公益金 30 000

工程完工結(jié)算時(shí)

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值= 2 0 0 0 0 +30000=50000元

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：在建工程 50 000

同時(shí)：

借：一事一議資金—人畜飲水

20 000

貸：公積公益金 20 000

5. 接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“資本”賬戶(hù)；投入舊的固定資產(chǎn)，按照各方確認(rèn)的價(jià)值及估計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“資本”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)。

【例7】草箐村收到外單位投入的一臺(tái)榨油機(jī)，合同約定價(jià)為20000元。

借：固定資產(chǎn) 20 000

貸：資本 20 000

【例8】浦貝村收到外單位投入的一臺(tái)已使用過(guò)的烤房用風(fēng)機(jī)，雙方約定價(jià)格為20000元，估計(jì)已提折舊4000元。

借：固定資產(chǎn) 24 000

貸：資本 20 000

累計(jì)折舊 4 000

6. 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按捐贈(zèng)單位或個(gè)人提供的有關(guān)憑證上的價(jià)格或按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“公積公益金”賬戶(hù)；如果接受捐贈(zèng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，則按經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，加上稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“公積公益金”賬戶(hù)。

【例9】浦貝村收到工商局捐贈(zèng)一臺(tái)電腦，市場(chǎng)價(jià)格為5000元

借：固定資產(chǎn) 5 000

貸：公積公益金 5 000

【例10】草箐村收到財(cái)政局捐贈(zèng)的一臺(tái)舊復(fù)印機(jī)，估價(jià)為1000元。

借：固定資產(chǎn) 1 000

貸：公積公益金 1 000

7. 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“其他收入”賬戶(hù)。

【例11】羅臺(tái)舊村在年末資產(chǎn)清查中，盤(pán)盈一臺(tái)電視機(jī)，同類(lèi)電視機(jī)市場(chǎng)價(jià)格1200元。

借：固定資產(chǎn) 1 200

貸：其他收入 1 200

作者單位：（云南省易門(mén)縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)管理局）