中南林業(yè)科技大學(xué)研究生院工商管理會計學(xué)　李美玲　孫鳳英

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重工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的計量與應(yīng)用

中南林業(yè)科技大學(xué)研究生院工商管理會計學(xué)李美玲孫鳳英

摘 要：在“新常態(tài)”經(jīng)濟下，環(huán)境問題越來越成為社會關(guān)注的焦點。在當(dāng)前這一大背景下，重工業(yè)企業(yè)非常有必要將環(huán)境成本核算納入到成本核算中。環(huán)境成本的計量是環(huán)境成本核算的重要內(nèi)容。于企業(yè)而言，環(huán)境成本可分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境成本。根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境成本的性質(zhì)，選擇合適的計量方法。內(nèi)部環(huán)境成本可以根據(jù)實際情況采用全額計量法、差額計量法以及比例計量法等，外部環(huán)境成本則可以統(tǒng)一采用污染當(dāng)量法進(jìn)行計量。本文通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境成本的計量，將企業(yè)生產(chǎn)活動中對環(huán)境產(chǎn)生的影響準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟價值，進(jìn)而有效控制企業(yè)對環(huán)境的污染問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本計量方法污染當(dāng)量法

從2014年5月,習(xí)近平總書記在河南考察時提到中國要從當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征出發(fā),適應(yīng)“新常態(tài)”。而環(huán)境污染問題是“新常態(tài)”經(jīng)濟中的重點內(nèi)容。而環(huán)境成本的核算是控制環(huán)境污染的重要途徑。目前,重工業(yè)(包括能源、鋼鐵、機械、化工等行業(yè))企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響尤其重大。近幾年,國家對于治理工業(yè)污染的投入也越來越大,如表1所示。

從表1中我們可以看到環(huán)境污染治理投資額(除了2011年有所降低)基本呈增長趨勢,而工業(yè)污染治理投資額在逐年增加,尤其到了2013年增長率達(dá)到73.37%,這也正是反映出近幾年國家對工業(yè)污染治理的重視,同時也反映了工業(yè)污染性之大。在“新常態(tài)”經(jīng)濟的背景下,重工業(yè)企業(yè)亟需將環(huán)境成本納入到企業(yè)的成本核算中去。

1　環(huán)境成本的確認(rèn)

表1　環(huán)境污染治理投資表

數(shù)據(jù)來源:2014年中國統(tǒng)計年鑒

表2　環(huán)境成本分類

研究環(huán)境成本的計量,首先要對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)。國內(nèi)外學(xué)者從不同的角度對環(huán)境成本進(jìn)行定義、分類。但總的來說,環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)滿足以下幾個條件。

(1)企業(yè)發(fā)生的一些經(jīng)濟事項與環(huán)境保護(hù)有關(guān)。

(2)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟事項和行為引起了企業(yè)資金的流出。

(3)經(jīng)濟事項所發(fā)生的金額能夠合理地進(jìn)行計量或者估計。

從企業(yè)自身的角度出發(fā),我們可以把環(huán)境成本分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本是指企業(yè)為了實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)而承擔(dān)的可用貨幣進(jìn)行計量的成本。外部環(huán)境成本則是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然環(huán)境的耗費及損失,包括對外部自然環(huán)境造成的一系列負(fù)面影響。具體的分類如表2所示。

2　環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本計量是環(huán)境成本核算的核心內(nèi)容。企業(yè)在確認(rèn)了環(huán)境成本后,下一步要做的就是根據(jù)不同的計量屬性(歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市價等),對環(huán)境成本進(jìn)行準(zhǔn)確計量,這樣才能確保環(huán)境成本核算的實施。

2.1內(nèi)部環(huán)境成本的計量

內(nèi)部環(huán)境成本指的是企業(yè)已經(jīng)實際承擔(dān),但在會計核算中并沒有單獨列示出來,所以,內(nèi)部環(huán)境成本應(yīng)該單獨的列示出來,其測量方法可以選用全額計量法、差額計量法以及比例計量法。

(1)全額計量法。全額計量法計量的環(huán)境成本未參與到其他的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去,因此,這種計量方法最易操作,運用起來較為簡便。一般企業(yè)對環(huán)境管理與監(jiān)測成本、污水排放費等都采用全額計量法。

(2)差額計量法。差額計量法主要用于確定同時進(jìn)行的環(huán)保以及經(jīng)營投資所發(fā)生的投資額。比如,當(dāng)建造的大型生產(chǎn)設(shè)備還連帶環(huán)保設(shè)施時,環(huán)境成本金額的確定就是將未帶環(huán)保設(shè)施的大型生產(chǎn)設(shè)備的建造成本從這種大型生產(chǎn)設(shè)備的成本中減去。因此,差額計量法可以用來確定環(huán)保設(shè)施的建造成本。

(3)比例計量法。環(huán)境成本支出與其他支出相混合且難以確定各自額度的情形,一般情況下是將總成本按照一定的比例進(jìn)行劃分,廢棄處理成本通常采用比例分配法。

2.2外部環(huán)境成本的計量

外部環(huán)境成本就是指企業(yè)由于進(jìn)行一些生產(chǎn)經(jīng)營活動,導(dǎo)致對環(huán)境產(chǎn)生了一定的破壞之后發(fā)生的支出,但這部分支出很難貨幣化,目前學(xué)術(shù)界提出了很多計量方法但都具有很大的局限性,可操作性不強,企業(yè)在實際計量時很難進(jìn)行統(tǒng)一。因此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上用污染當(dāng)量法對外部成本進(jìn)行計量。

污染當(dāng)量法采用的計量模型為:環(huán)境成本=污染當(dāng)量之和×成本單價。

污染當(dāng)量是基于不同污染物及其排放活動造成的環(huán)境損耗程度(對生物的毒性及處理的經(jīng)濟成本),所規(guī)定的污染物及其排放活動相對數(shù)量的關(guān)系。

成本單價就是污染當(dāng)量的單位成本標(biāo)準(zhǔn)。成本單價是環(huán)境成本計量的基礎(chǔ),其計量方法有:邊際損失法、分?jǐn)偡?、平均法、機會法、邊際法、試錯法等。

重工業(yè)企業(yè)對環(huán)境的污染主要體現(xiàn)在三個方面:水污染、大氣污染、固體污染物等。根據(jù)《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的規(guī)定,具體的計算規(guī)則如下。

(1)重工業(yè)企業(yè)水污染成本的計算主要分為三方面的污染:一般污染物,水的PH值、大腸菌群數(shù)、余氯量,水的色度污染。各類水污染物當(dāng)量值可在《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》查詢到:一般污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量(千克)/該污染物的污染當(dāng)量值(千克);PH值、大腸菌群數(shù)、余氯量的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量(噸)/該污染物的污染當(dāng)量值(千克);色度的污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量(噸)×色度超標(biāo)倍數(shù)/色度的污染當(dāng)量值(噸·倍)。

由上可得,水污染的環(huán)境成本=各類污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和×成本單價,該模型就要求企業(yè)或是執(zhí)法機關(guān)對于某企業(yè)的污水排放進(jìn)行相關(guān)檢測,并計算出各污染物的含量,最后算出各類污染物的污染當(dāng)量數(shù),而水污染的成本單價可以看作是治理該污水的單位成本價。

(2)重工業(yè)大氣污染成本的計算步驟跟水污染物的成本計算是相同的。首先算出該污染物的當(dāng)量數(shù)然后乘以該污染物的成本單價。即大氣污染的環(huán)境成本=各類污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和×成本單價。

(3)固體污染物成本計算比水污染成本、大氣污染成本都要簡單,主要是根據(jù)《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》的規(guī)定,收取的固體污染物的排污費即可作為固體污染物的環(huán)境成本。即固體污染物的環(huán)境成本=固體廢物的數(shù)量×單位收費標(biāo)準(zhǔn),其收費標(biāo)準(zhǔn)可在《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》中查詢到。以上就是三大類污染物的成本計算步驟,總的來說就是三步:首先是算出各類污染物的污染當(dāng)量數(shù);其次采用合適的方法確定其該污染物的成本單價,通常該污染物的單位治理成本可以看作是成本單價;最后把各項污染成本相加即可得到該企業(yè)的環(huán)境成本。

3　案例應(yīng)用

郴州某煤礦有限公司位于湖南省郴州市,是一家煤炭生產(chǎn)加工銷售的公司,經(jīng)營范圍主要是煤炭。公司的主要經(jīng)營方向是清潔能源,經(jīng)營理念是低碳、環(huán)保。公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是通過利用一些加工工藝,如:洗選、配煤、成型等,來加工處理原煤,最終形成一系列的煤產(chǎn)品。生產(chǎn)加工原煤的主要流程如下:(1)分品種篩選、選取原煤;(2)借助配煤軟件實現(xiàn)原煤的在線檢測,根據(jù)形成的配煤方案,將對應(yīng)的原煤運到配煤中心完成配煤;(3)通過對各種配煤方案成本的比對,確定最優(yōu)方案。之后按照最優(yōu)的配煤方案來生產(chǎn)加工原煤,形成煤產(chǎn)品。而在整個生產(chǎn)加工的過程中會產(chǎn)生大量的廢水廢氣,嚴(yán)重污染了周圍的環(huán)境。

根據(jù)調(diào)查,該企業(yè)在開采和生產(chǎn)煤炭資源過程中,主要產(chǎn)生的污染物是洗煤廢水和生活污水,主要污染成分是COD和NH3-N,生活污水產(chǎn)生量為1020mz/a,污水中COD 和NH3-N的產(chǎn)生量分別為260.1kg/a,34.7kg/a(kg/a表示千克每年),利用地埋式污水處理系統(tǒng)將污水處理達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后排放,對地表影響較小;在運行過程中的粉塵經(jīng)過各集塵系統(tǒng)收集被排入除塵器中進(jìn)行處理,粉塵排放量為1.784t/a,其他污染物的排放量為SO2約6.5t/a,煙塵12t/a。粉塵無組織的排放量為1.09t/a。

在實施綠色經(jīng)濟的背景下,重工業(yè)企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家環(huán)保政策,高度重視環(huán)境成本的核算,企業(yè)的效益不僅僅要考慮財務(wù)效益,更多的要承擔(dān)起對社會環(huán)境的義務(wù)。環(huán)境成本的計量是環(huán)境成本核算的核心內(nèi)容。目前,學(xué)術(shù)界提出了很多計量方法,各種方法相比,污染當(dāng)量法簡單且實用,但同時也存在著一些困難,比如排放量的檢測,環(huán)境成本如何配比等。未來污染當(dāng)量法中成本單價的可研究空間是很大的,比如由于資源的有限、通貨膨脹以及各資源的可再生性,因而污染物的成本單價是需要不斷調(diào)整的,并且該調(diào)整應(yīng)根據(jù)各地區(qū)各地方的經(jīng)濟及環(huán)境狀況而定,相信在各部門的協(xié)助以及會計界的不斷探索下,環(huán)境成本的核算指日可待。未來一定可以實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益、經(jīng)濟效益的統(tǒng)一,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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中圖分類號：F403.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(b)-032-03