鄧　晗　周　宏　王苡軒

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上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的研究

鄧晗周宏王苡軒

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊也頻頻曝光，使整個(gè)世界資本市場(chǎng)都籠罩在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的陰影中。與此同時(shí)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，上市公司數(shù)量激增，一些上市公司由于不同目的，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊，以獲得大量投融資。這種舞弊行為的存在，干擾了證券和資本市場(chǎng)的正常秩序。

通過分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的有關(guān)研究，得出了上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的理論形式及影響因素，提出防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的對(duì)策，提高證券市場(chǎng)監(jiān)管效率，抑制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為產(chǎn)生，保護(hù)投資者的利益，保護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊

對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，如果不加強(qiáng)打擊和治理，我國的證券市場(chǎng)就很難良性地發(fā)展，而投資人的經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)受到一定程度的消極影響。只有通過分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題形成的原因并提出相應(yīng)的對(duì)策，才會(huì)有效的改變證券市場(chǎng)、進(jìn)一步使資源有效配置和達(dá)成保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的前提。因此，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的危害、形成因素的分析穩(wěn)定證券市場(chǎng)交易，從而找到防范措施，穩(wěn)定證券市場(chǎng)交易，使投資者做出正確的投資決策。

一、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式

(一)利用會(huì)計(jì)報(bào)表作假。利潤(rùn)表的粉飾直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表的真?zhèn)巍Ｌ摌?gòu)收入，達(dá)到虛增利潤(rùn)的結(jié)果；故意提前或延遲收入確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)期收入提高或降低；上市公司最常用的手法就是將可能在以后期間發(fā)生的損失在當(dāng)前盈利狀況良好的情況下提前確認(rèn)，這樣做的目的就是平衡企業(yè)的盈利狀況不會(huì)造成后期的突然虧損；公司將本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平[1]；將本期的費(fèi)用確認(rèn)為資本化支出可以有效地隱藏費(fèi)用化支出從而達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。

(二)利用表外披露內(nèi)容舞弊。表外信息指跨級(jí)報(bào)表的編寫者提供給報(bào)表使用者有助于正確了解企業(yè)狀況的內(nèi)容的表內(nèi)不能傳達(dá)的情況。表外信息有助于相關(guān)使用者更好的了解公司狀況、或有關(guān)事項(xiàng)和未來發(fā)展等重要信息，對(duì)表內(nèi)信息的補(bǔ)充內(nèi)容起到了解釋和說明的作用[2]。表外信息的舞弊通常是在附注中填寫與實(shí)際情況不符的內(nèi)容，隱瞞一些不利與企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，但不會(huì)對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)造成影響。舞弊方式包括：隱瞞或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方承擔(dān)借款和借款費(fèi)用、向關(guān)聯(lián)方支付管理費(fèi)、為關(guān)聯(lián)方輸出資金等方式。

二、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的影響因素

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的內(nèi)在因素

1、公司的財(cái)務(wù)壓力。對(duì)于當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展普遍面臨著償債難和融資難。這兩方面的壓力共同造成了公司的財(cái)務(wù)壓力。這些都迫使面臨財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)想盡一切辦法去隱藏自身的弱點(diǎn)，避免公眾發(fā)現(xiàn)自己的經(jīng)營窘境，盡力維持企業(yè)繼續(xù)發(fā)展。

2、管理層的利益驅(qū)動(dòng)。管理層介于企業(yè)所有者和下級(jí)員工之間，維持公司整體運(yùn)營，既要迎合上級(jí)需求，又要維護(hù)下級(jí)穩(wěn)定，在管理之余還要保障公司的利益。因此，追求利益的最大化不僅有利于建立威信還能得到領(lǐng)導(dǎo)的信任，這使他們更加重視企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營出現(xiàn)問題，他們將會(huì)利用各種措施進(jìn)行舞弊留住自身的職位。

3、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。在企業(yè)日常的運(yùn)營中經(jīng)常出現(xiàn)交易的一方行為與另一方所具備的信息是不符的，雙方的信息不匹配也會(huì)對(duì)彼此為了驗(yàn)證獲取信息帶來高額成本這樣是不劃算的，這也就是所謂的信息不對(duì)稱。其主要的影響表現(xiàn)在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的外在因素

1、政府援助地方企業(yè)。目前，地方政府特別重視地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此對(duì)他們而言只要是能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事情他們就會(huì)做。并且想要上市的公司大多都缺乏流動(dòng)資金所以很難爭(zhēng)取上市資格，地方政府不能坐視不管，因此地方政府就會(huì)利用當(dāng)?shù)刭Y金成功籌集資金，這樣不僅可以幫助公司上市，而且推動(dòng)了區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，兩全其美。

2、證券監(jiān)管行為不規(guī)范。被公眾所熟悉的監(jiān)管機(jī)構(gòu)無非就是稅務(wù)局，法院，證監(jiān)會(huì)等等。這些都是隸屬于政府監(jiān)管下的體制，這些監(jiān)管部門有他們監(jiān)管的通病，各監(jiān)管部門職責(zé)不清互相交叉，導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)，不僅麻煩了相關(guān)監(jiān)管人員而且也大量的浪費(fèi)了企業(yè)的時(shí)間，效率大幅度下跌，并且成本過高，這些都使監(jiān)管沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性弱。獨(dú)立性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告是否可靠。按照規(guī)定來說應(yīng)該是企業(yè)所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，得出報(bào)表是否可信的結(jié)論，從而反映企業(yè)的管理層是否能夠勝任管理公司。但實(shí)際管理上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托是由管理層發(fā)出的，由管理層決定審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用，費(fèi)用等，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了管理層的制約，這一行為破壞了原有的三方關(guān)系，有時(shí)甚至?xí)仁棺?cè)會(huì)計(jì)師為了利益而聽從管理層出具虛假報(bào)告，欺騙所有者。

三、上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的防范措施

(一)針對(duì)舞弊產(chǎn)生內(nèi)在因素的防范措施

1、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善公司產(chǎn)權(quán)制度，才能加強(qiáng)監(jiān)控者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力。市場(chǎng)主體需要依靠完善的產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行進(jìn)一步的交易活動(dòng)。在此基礎(chǔ)上所有者憑借財(cái)務(wù)報(bào)告追求資本最大化，在產(chǎn)權(quán)制度下才能使所有者和管理層形成良好的契約關(guān)系[3]。

2、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。公司想要長(zhǎng)久的治理下去，就要明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)的權(quán)利和責(zé)任，使他們明確內(nèi)在關(guān)系，使其在做好本職工作的基礎(chǔ)上互相制約，達(dá)到權(quán)力抗衡，不能讓任意一方輕舉妄為。

3、建立審計(jì)委員會(huì)。公司治理想要達(dá)到極佳狀態(tài)就應(yīng)該在內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)，使公司時(shí)時(shí)刻刻在內(nèi)部就有人監(jiān)管，而非等到年末靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所一次檢查。這一結(jié)論是許多經(jīng)營良好的企業(yè)得出的結(jié)論。審計(jì)委員會(huì)的建立也是為了使公司的財(cái)務(wù)能夠更清晰，保證無誤。獨(dú)立董事是一種新的理念，在當(dāng)前董事會(huì)中所占比重不大，而會(huì)計(jì)信息披露違法的問題已成為全社會(huì)日益關(guān)注的熱點(diǎn)，因此，我們必須全力地加速審計(jì)委員會(huì)的建立。

(二)針對(duì)舞弊產(chǎn)生外在因素的防范措施

1、建立健全的社會(huì)監(jiān)督體系。除了公司內(nèi)部的監(jiān)管和政府外部的監(jiān)管外，還應(yīng)該引入兩種監(jiān)管模式即媒體監(jiān)督和市場(chǎng)參與者監(jiān)管。這兩種模式也是當(dāng)前市場(chǎng)新型的模式，有效的利用他們有助于提高整個(gè)市場(chǎng)的辦事效率，同時(shí)，健全整個(gè)監(jiān)管體系有利于使公眾參與進(jìn)來，使企業(yè)信息真正的做到公開透明，使信息使用人因?yàn)橛辛诉@些監(jiān)管模式而更加信賴企業(yè)出具的信息，做到全面監(jiān)管。

2、完善證券市場(chǎng)監(jiān)督制度。將股票的發(fā)行制度作進(jìn)一步的完善，使股票上市的資格條件更具體更科學(xué)，更加側(cè)重于多變量控制研究，以此達(dá)到加劇一些股票操縱者的使用難度，不再利用手段控制大盤；同時(shí)，發(fā)行新股的條件也要作進(jìn)一步的完善，將配股和增發(fā)的政策側(cè)重點(diǎn)改為以凈收益率為主；修改股票暫停上市和終止上市條件。

3、加大違法懲罰力度。第一，修改過寬的法律條文：將那些條文指向不明確的，處罰力度和處罰方式不明確的條款進(jìn)行修繕。明確指出觸犯條文的成本已達(dá)到殺一儆百的效果，打消他們的違法心理。第二，加強(qiáng)執(zhí)法力度：制度的有效實(shí)施才能讓他的制訂達(dá)到應(yīng)有的效果。法律應(yīng)發(fā)揮它應(yīng)有的威懾力，才可以降低舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。對(duì)舞弊企業(yè)的嚴(yán)格要求，才可以對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者產(chǎn)生極大的威懾作用，警示想要舞弊的人不要再有舞弊的念頭。(作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

[1]王京朝.淺談上市公司四張會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012(10)：264.

[2]許存興.基于現(xiàn)金流量指標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊分析[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013(2)：107-114.

[3]張穎.會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)[J].中國管理信息化，2013(7)：24-25.

作者簡(jiǎn)介：鄧晗(1992.10-)，女，漢族，黑龍江省大慶人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015級(jí)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

周宏(1993.01-)，女，漢族，黑龍江大慶人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015級(jí)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。

王苡軒(1992.11-)，女，漢族，黑龍江伊春人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015級(jí)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。