王元梅

摘 要：從內(nèi)部控制的必要性入手，分析了企業(yè)的內(nèi)部控的必要性和建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)，旨在讓企業(yè)樹(shù)立正確內(nèi)控觀念，為企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)增強(qiáng)企業(yè)管理效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理；審計(jì)；內(nèi)控體系建設(shè)

內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度規(guī)范，增強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力和企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的保持、有著重要推動(dòng)作用。但目前從企業(yè)內(nèi)部控制制度在我國(guó)實(shí)地實(shí)施中，仍然存在著些許問(wèn)題，制約內(nèi)部控制的發(fā)展和有效作用的發(fā)揮。

建立有效的內(nèi)控的前提是企業(yè)要規(guī)范運(yùn)作，即企業(yè)的管理層能夠自覺(jué)地遵紀(jì)守法、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，具備充分的法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。企業(yè)建立有效內(nèi)控，不是單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，而是整個(gè)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作的問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

提升管理效率的必然要求之一是建立健全的內(nèi)部控制體系。為提高企業(yè)管理效率，保持公司經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，企業(yè)需要形成一套內(nèi)部控制管理系統(tǒng)體系，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自檢自查，更好的指導(dǎo)生產(chǎn)，規(guī)范生產(chǎn)管理，避免經(jīng)營(yíng)中的失控現(xiàn)象發(fā)生和潛在管理效率的損失。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制體系，可以明確各部門(mén)定位與職責(zé)，可以提升公司的信用，提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力，滿足境內(nèi)外市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。

（一）企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)的保障

建立健全有效的內(nèi)部控制體系，可以保證會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的實(shí)際業(yè)務(wù)和有關(guān)報(bào)告真實(shí)可靠，利用真實(shí)可靠的有關(guān)報(bào)告與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)及其工作結(jié)合在一起，客觀評(píng)價(jià)相關(guān)業(yè)務(wù)的績(jī)效情況，以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，嚴(yán)密的內(nèi)控制度，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度， 可以激活企業(yè)各項(xiàng)資源，達(dá)到資源利用最大化，實(shí)現(xiàn)管理效益。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效措施

內(nèi)部控制體系可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自檢自查、自我監(jiān)督，建立一系列科學(xué)合理的規(guī)章制度來(lái)明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各組織之間的定位，職責(zé)，權(quán)利與責(zé)任，保證各項(xiàng)不兼容工作有條不紊開(kāi)展，在企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍和內(nèi)控環(huán)境。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定內(nèi)部審計(jì)制度、標(biāo)準(zhǔn)、辦法與程序，完成審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施一系列的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，并開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)查和分析工作，向管理層提供項(xiàng)目分析、評(píng)價(jià)和建議，改善公司運(yùn)營(yíng)狀況，協(xié)助提高公司的現(xiàn)代化管理水平。協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作，并對(duì)外部審計(jì)的工作質(zhì)量和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。建立有效的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控與改進(jìn)制度，并積極了解、參與公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的后續(xù)開(kāi)發(fā)和建設(shè)。

（四）公司經(jīng)營(yíng)有效評(píng)價(jià)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全完整

內(nèi)控體系下內(nèi)審針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益情況，審查其財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合規(guī)性，并審查其有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，以及公司主要領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)目標(biāo)責(zé)任履行情況，審查其任期內(nèi)公司下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況，以及對(duì)制度的落實(shí)、執(zhí)行情況。審查其任期屆滿或離任時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和遺留財(cái)務(wù)問(wèn)題的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其任期內(nèi)的工作目標(biāo)完成情況和效果，公司內(nèi)部控制制度的建立、健全和落實(shí)情況。審計(jì)其內(nèi)部控制的有效性、充分性，并提出問(wèn)題所在和改進(jìn)建議，促使各項(xiàng)工作按制度流程規(guī)范化運(yùn)行。對(duì)公司建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、竣工決算情況的內(nèi)控監(jiān)督方面審計(jì)工程的預(yù)、決算，核實(shí)工程造價(jià)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、工程款支付等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行情況。對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)侵占公司資產(chǎn)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、嚴(yán)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等損害公司和股東利益的行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，維護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全、保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常秩序。

二、內(nèi)控體系建設(shè)，運(yùn)行

企業(yè)搞好內(nèi)控，要統(tǒng)籌合規(guī)與企業(yè)效率的平衡，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)計(jì)短期、中期和長(zhǎng)期的內(nèi)控目標(biāo)，分階段循序漸進(jìn)推進(jìn)。例如，可制定以下進(jìn)度三部曲：第一階段，完善制度并實(shí)現(xiàn)流程化階段，全面建設(shè)內(nèi)控，側(cè)重于合規(guī)性和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第二階段，全面提升內(nèi)控實(shí)施，側(cè)重于運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的落地實(shí)現(xiàn)；第三階段，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)并持續(xù)改進(jìn)階段內(nèi)控體系。 現(xiàn)就微觀內(nèi)部層面程序闡述工作程序。

（一）內(nèi)審業(yè)務(wù)構(gòu)建運(yùn)行

1、基于公司發(fā)展管理需要，內(nèi)部審計(jì)選擇審計(jì)對(duì)象，確定審計(jì)目標(biāo)和范圍，并成立審計(jì)項(xiàng)目組。審計(jì)項(xiàng)目組由內(nèi)部審計(jì)人員組成或聯(lián)合外部人員共同組成，并指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全面協(xié)調(diào)工作。

2、審計(jì)項(xiàng)目組獲取必要的審計(jì)項(xiàng)目背景信息，制定詳實(shí)審計(jì)方案，并報(bào)相應(yīng)內(nèi)控負(fù)責(zé)人審批。

3、審計(jì)方案經(jīng)審批后，審計(jì)項(xiàng)目組向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

4、開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制檢查、調(diào)查及進(jìn)一步測(cè)試，運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、函證、檢查和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，收集充分、可靠、相關(guān)有用的信息，并對(duì)信息進(jìn)行加工以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

5、審計(jì)項(xiàng)目組在分析與評(píng)價(jià)信息的基礎(chǔ)上，作出審計(jì)結(jié)論。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，可隨時(shí)與被審計(jì)單位交流并提出改進(jìn)建議，并將重大問(wèn)題及時(shí)向公司負(fù)責(zé)人匯報(bào)。

6、審計(jì)項(xiàng)目組將審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及收集和評(píng)價(jià)取得的審計(jì)證據(jù)，記錄于審計(jì)工作底稿中，以作為審計(jì)結(jié)論的支持。審計(jì)工作須建立審計(jì)工作日記制度，必須完整記錄有關(guān)的信息證據(jù)，。

7、審計(jì)事項(xiàng)結(jié)束，審計(jì)項(xiàng)目組完成審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。特殊情況下。

8、被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿之日起3個(gè)工作日內(nèi)，出具書(shū)面反饋意見(jiàn)。

9、內(nèi)部審計(jì)針對(duì)被審計(jì)單位就審計(jì)報(bào)告提出的異議，進(jìn)行重新核定，需要修改或調(diào)整審計(jì)報(bào)告的，可作必要的修改或調(diào)整。

10、審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)完畢后7個(gè)工作日內(nèi)形成審計(jì)報(bào)告并報(bào)出。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包含審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)發(fā)現(xiàn)、建議以及整改時(shí)限等。審計(jì)報(bào)告要做到客觀、公正、清晰、完整、及時(shí)并具有建設(shè)性。

11、審計(jì)報(bào)告未正式報(bào)出之前，被審計(jì)單位不得就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題直接對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理。

12、審計(jì)報(bào)告報(bào)出后7個(gè)工作日內(nèi)，進(jìn)入后續(xù)跟蹤審計(jì)流程，被審計(jì)單位在內(nèi)部審計(jì)整改反饋書(shū)發(fā)出之日起30個(gè)工作日內(nèi)據(jù)實(shí)反饋整改執(zhí)行情況。在審計(jì)報(bào)告報(bào)出2-6個(gè)月，內(nèi)審對(duì)被審計(jì)單位反饋的整改執(zhí)行情況進(jìn)行復(fù)查或委托相關(guān)單位檢查。

內(nèi)部審計(jì)須建立審計(jì)檔案管理制度，并按照檔案管理及有關(guān)規(guī)定立卷、歸檔，以備查閱。

（二）生產(chǎn)管控構(gòu)建運(yùn)行

1、生產(chǎn)管理部門(mén)正確定位職責(zé)：協(xié)助制定公司的生產(chǎn)計(jì)劃戰(zhàn)略，規(guī)劃公司生產(chǎn)系統(tǒng)的整體運(yùn)營(yíng)方式、目標(biāo)、業(yè)務(wù)方向。負(fù)責(zé)生產(chǎn)過(guò)程的統(tǒng)籌管理。負(fù)責(zé)健全生產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度并監(jiān)督檢查，推動(dòng)公司生產(chǎn)系統(tǒng)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，負(fù)責(zé)提出整體生產(chǎn)計(jì)劃并細(xì)化分配相關(guān)產(chǎn)品執(zhí)行方案，在必要時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算調(diào)整。負(fù)責(zé)對(duì)各業(yè)務(wù)單位的生產(chǎn)管理給予指導(dǎo)與支持，并進(jìn)行抽查與考核，對(duì)其績(jī)效進(jìn)行管理。負(fù)責(zé)編制、平衡和分配各業(yè)務(wù)單位生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量、制定消耗定額、產(chǎn)品成本、能耗指標(biāo)以保證年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行。

2、采購(gòu)調(diào)配

生產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)提報(bào)的《采購(gòu)計(jì)劃表》，結(jié)合采購(gòu)周期向供應(yīng)商采購(gòu)原材料。

生產(chǎn)管理部門(mén)的原材料調(diào)配需求給予支持。

3、設(shè)備規(guī)劃

（1）生產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)各單位設(shè)備總體規(guī)劃與管理目標(biāo)的編制。

（2）生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)運(yùn)營(yíng)期各單位設(shè)備管理給予指導(dǎo)，負(fù)責(zé)大修技改的審批。

4、設(shè)備技改

（1）生產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)各單位的設(shè)備技改的審批并給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)設(shè)備技改的實(shí)際執(zhí)行情況的跟蹤、落實(shí)與監(jiān)督。

（2）生產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)各單位的設(shè)備技改效果進(jìn)行綜合評(píng)估，并對(duì)能在公司范圍內(nèi)推廣的中大型效果較佳技改項(xiàng)目組織推廣和創(chuàng)新落實(shí)。

5、數(shù)據(jù)分析

（1）生產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)查找問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

（2）生產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)數(shù)據(jù)報(bào)表，并上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)。

6、考核標(biāo)準(zhǔn)擬定

（1）生產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)根據(jù)各種生產(chǎn)數(shù)據(jù)編制各單位的單位消耗標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)、單位能耗標(biāo)準(zhǔn)等。

（2）生產(chǎn)管理部門(mén)協(xié)助績(jī)效考核部門(mén)對(duì)各項(xiàng)考核量化，并對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和優(yōu)化，以供生產(chǎn)效率提升使用。

（3）生產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)制定各單位年度目標(biāo)責(zé)任書(shū)的相關(guān)考核指標(biāo)。

7、檢查方式

（1）檢查工作底稿

涉及生產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，各單位根據(jù)生產(chǎn)管理部門(mén)檢查要求檢查，檢查需留有工作底稿，生產(chǎn)管理部門(mén)將進(jìn)行監(jiān)督抽查。

頻次：根據(jù)工作計(jì)劃及要求檢查。

檢查內(nèi)容：生產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況確定檢查項(xiàng)目和關(guān)鍵點(diǎn)，須保證管理要求的重要工作留存工作底稿以便被查。

（2）實(shí)地檢查

頻次與要求：在各業(yè)務(wù)單位不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，根據(jù)檢查計(jì)劃（原則上2次/季度），檢查人數(shù)不低于4人、時(shí)間不少于20小時(shí)。

檢查內(nèi)容：根據(jù)生產(chǎn)管理的所有內(nèi)容及近期工作重點(diǎn)，確定檢查計(jì)劃及檢查重點(diǎn)。

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