劉揚(yáng)

[摘要]隨著社會發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一次又一次的改革，其中營業(yè)稅改增值稅是我國增值稅的一次重要變革，標(biāo)志著我國稅收體制在自我完善的道路上邁出了關(guān)鍵性的一步，是社會發(fā)展與進(jìn)步的標(biāo)志，是我國在經(jīng)濟(jì)體制改革中的重要成果。但是，營業(yè)稅改增值稅也存在著一些副作用，比如會對會計(jì)核算產(chǎn)生一些影響，這就需要我們在營業(yè)稅改增值稅后對會計(jì)核算的影響作出客觀的認(rèn)識。借此，文章就營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響作出簡要的探討，希望給相關(guān)人士一些參考。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅改增值稅；會計(jì)核算；企業(yè)稅負(fù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.155

國家實(shí)施了營業(yè)稅改增值稅后，會對經(jīng)濟(jì)體制造成許多影響，為了更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和徹底落實(shí)營業(yè)稅改增值稅，就要我們對營業(yè)稅改增值稅造成的影響有深入的了解，特別是對于營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響。營業(yè)稅改增值稅在會計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能進(jìn)行核算，給公司的會計(jì)工作造成了極大的影響，所以，我們要清晰地認(rèn)識到營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的影響，并將其影響降到最低。

1 推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的背景

營業(yè)稅根據(jù)國家法律規(guī)定，是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。關(guān)于營業(yè)稅，并沒有固定的稅率，而是對于不同的征收對象會有不同的稅率，是流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)稅種。

增值稅是根據(jù)商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

營業(yè)稅改增值稅，顧名思義，就是將服務(wù)類和產(chǎn)品類放入增值稅的征收范圍內(nèi)，將服務(wù)類的營業(yè)稅去掉，達(dá)到降低稅率的效果。營業(yè)稅改增值稅是在2012年進(jìn)行首次試點(diǎn)推廣，試點(diǎn)地點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的上海市，在試點(diǎn)結(jié)束后迅速地推廣到了全國的十二個(gè)城市，其后在全國大范圍的推廣，營業(yè)稅逐漸地退出了我國的稅收體系，成為了一個(gè)歷史性名詞。

2 推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的意義

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，營業(yè)稅改增值稅的推行十分有利于我國流轉(zhuǎn)稅的稅收機(jī)制，合理地解決雙重稅收的難題，特別是對于混合銷售和兼營銷售來講，雙重征稅的稅收模式對其發(fā)展造成了極大的阻力，而營業(yè)稅改增值稅的出現(xiàn)極大地便利了混合銷售和兼營銷售。此外，營業(yè)稅改增值稅的推行減輕了稅負(fù)，大大地推動了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅是符合國際發(fā)展潮流的稅收經(jīng)濟(jì)改革，對將中國市場與國際市場接軌做出了極大的推動。所以說營業(yè)稅改增值稅是符合我國國情，順應(yīng)人民意志，完善我國經(jīng)濟(jì)體制的一種重大稅收改革。

3 營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的具體影響

3.1 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響

第一，營業(yè)稅改增值稅中的增值稅發(fā)票會對會計(jì)核算產(chǎn)生比較大的影響。會計(jì)核算往往是依據(jù)具有真實(shí)參考價(jià)值的原始憑證來進(jìn)行有關(guān)的核算，而營業(yè)稅改增值稅中的增值稅發(fā)票就是其中比較重要的一種，營業(yè)稅改增值稅中的增值稅發(fā)票對會計(jì)核算的影響主要分為兩方面。一方面，在營業(yè)稅改增值稅推行以前，增值稅的發(fā)票和營業(yè)稅改增值稅中的增值稅發(fā)票不太一樣，即便是在后期將一般納稅人的專用增值稅發(fā)票兌換成一般增值稅發(fā)票，對于試點(diǎn)城市來說，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來比較頻繁，其增值稅發(fā)票也比較多，而如此多的專用增值稅發(fā)票和普通增值稅發(fā)票給會計(jì)核算帶來了極大的工作量，特別是在對專用增值稅發(fā)票和普通增值稅發(fā)票的辨認(rèn)、入賬時(shí)產(chǎn)生極大的影響，很容易出現(xiàn)稅務(wù)記錄錯誤的情況；另一方面，專用增值稅發(fā)票和普通增值稅發(fā)票的營業(yè)核算的計(jì)算方法有所不同，出于技術(shù)上的考慮，相關(guān)的會計(jì)工作人員很有可能出現(xiàn)計(jì)算失誤的情況，需要相關(guān)的技術(shù)人員熟悉新的增值稅計(jì)算方法。

第二，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)所得稅的影響。從企業(yè)的角度來看，企業(yè)所得稅在會計(jì)核算中占有重要的地位，而營業(yè)稅改增值稅的推廣，對企業(yè)所得稅的核算方法具有重要的影響，企業(yè)要對此進(jìn)行高度的重視。營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施中，企業(yè)在計(jì)算稅收時(shí)要將抵扣的流轉(zhuǎn)稅做出進(jìn)一步的縮減。在營業(yè)稅改增值稅進(jìn)行之前，企業(yè)的營業(yè)稅要根據(jù)規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅之前完全扣除，而在執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的營業(yè)稅將會被取消添加到增值稅上，根據(jù)其他規(guī)定，增值稅要在繳納所得稅之后再繳納，這就是說，企業(yè)在繳納增值稅之前繳納所得稅，所以，導(dǎo)致企業(yè)多要繳納的所得稅會增加不少，這就要求公司在會計(jì)核算時(shí)嚴(yán)加注意，不能在計(jì)算方法上出現(xiàn)錯誤。

3.2 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)報(bào)表的影響

第一，營業(yè)稅改增值稅會對企業(yè)的利潤報(bào)表造成影響。在營業(yè)稅改增值稅實(shí)施之前，企業(yè)的營業(yè)收入中含有營業(yè)稅，而營業(yè)稅改增值稅實(shí)施之后企業(yè)的營業(yè)收入的營業(yè)稅將會變成增值稅，致使與營業(yè)稅相關(guān)的營業(yè)收入項(xiàng)目就會增加相應(yīng)的金額，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。另外，營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間的聯(lián)系也會發(fā)生變化，在核算要繳納的資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)其計(jì)算方法也會發(fā)生相應(yīng)的改變。在入賬值方面，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)會相應(yīng)的有所減少，在最后的累計(jì)計(jì)算時(shí)需要繳納的稅金就會減少，相應(yīng)的企業(yè)的利潤總額是增加的。通過以上兩個(gè)方面的討論，我們可以看出，營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施會對企業(yè)產(chǎn)生更大的利潤，使得企業(yè)的流動資金更多，而資金增多就有利于企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建從而制造出更多的利益，給社會和人們創(chuàng)造出更多的財(cái)富。

第二，營業(yè)稅改增值稅會對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。對于一家企業(yè)來講，固定資產(chǎn)是極其重要的資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)發(fā)生變動會對企業(yè)的負(fù)債表造成極大的影響。營業(yè)稅改增值稅實(shí)施以前，企業(yè)營業(yè)稅是要對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行征收相應(yīng)的稅金，但是營業(yè)稅改增值稅的時(shí)候，營業(yè)稅添加到增值稅之中，而進(jìn)購無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都不會繳納營業(yè)稅，只是在增值稅中以材料的價(jià)格扣除，所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就會在余額方面存在比較大的差異，所以，營業(yè)稅改增值稅對資產(chǎn)負(fù)債表的影響是比較大的。

第三，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響還體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。企業(yè)的現(xiàn)金流量表主要包括投資現(xiàn)金、經(jīng)營活動現(xiàn)金、籌資現(xiàn)金流量表，在營業(yè)稅改增值稅實(shí)施以后，企業(yè)的投資現(xiàn)金流量表會因購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用減少而增加許多，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表因營業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)減少，將企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模在一定程度上增加而有所增大。在營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施過程中，表面上國家的稅收表數(shù)據(jù)在一定程度上有所降低，但是，因營業(yè)稅改增值稅而促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)和個(gè)人發(fā)展而帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益會給國家更多的稅收，最終實(shí)現(xiàn)了雙贏，既促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又提高了國家稅收。

4 結(jié) 論

通過對上述觀點(diǎn)的分析，我們可以得知，每一種體制的改革都會對其他程序造成影響，營業(yè)稅改增值稅是我國必須要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)改革，所以，我們不能因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅會對會計(jì)核算造成影響就放棄營業(yè)稅改增值稅，而是要積極采取措施盡快地將營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)造成的影響降低到最小。通過許多專家和學(xué)者的研究，在會計(jì)核算方面可以建立精確的會計(jì)核算體系，并依據(jù)營業(yè)稅改增值稅對會計(jì)核算的實(shí)際影響做出不斷地調(diào)整，及時(shí)對營業(yè)稅改增值稅造成的影響制定科學(xué)合理的措施，一步步地將會計(jì)核算工作得到提升，促進(jìn)企業(yè)健康合理的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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