張海燕

摘 要：2016年，兩會(huì)上國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)明確表示，5月1日建筑業(yè)的“營(yíng)改增”將全面實(shí)施，從對(duì)營(yíng)業(yè)收入征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅稅率11%，并且保證企業(yè)稅負(fù)只減不增，此次，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及如何做好應(yīng)對(duì)都是一個(gè)挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；應(yīng)對(duì)策略

來自畢馬威的數(shù)據(jù)，2015年，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為26.6%（5，136億元），房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入的比例為31.6%（6，104億元），金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為23.6%（4，561億元）。建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，與之前的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，相差很大。如果說5月1日的“營(yíng)改增”，是一場(chǎng)暴風(fēng)驟雨，一點(diǎn)也不為過。

一、A建筑公司的納稅現(xiàn)狀

A建筑公司是目前的全球景觀行業(yè)市值最大的公司，經(jīng)營(yíng)范圍：設(shè)計(jì)、施工、苗木、養(yǎng)護(hù)運(yùn)營(yíng)、生態(tài)等行業(yè)，全國(guó)、全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的城市景觀生態(tài)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)商。下轄景公司架構(gòu)觀設(shè)計(jì)、主題公園和特效景觀、景觀工程、苗木、生態(tài)等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊。A建筑公司不同項(xiàng)目的征稅情況，園林設(shè)計(jì)的收入的增值稅按6%征稅，園林工程的收入的營(yíng)業(yè)稅按3%征收。

二、“營(yíng)改增”對(duì)A公司的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)由原來3%改為11%的增值稅率。前后的稅率變化很大，對(duì)企業(yè)來帶來的影響頗受社會(huì)的關(guān)注。由于目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施處在起步階段，所以本文所有關(guān)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的有關(guān)研究只是建立在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上，對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的制度還需一定程度的設(shè)計(jì)和了解，建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的稅率暫定為11%。準(zhǔn)許抵扣增值稅的范圍暫且定為包括建筑材料及固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額。首先，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)A公司會(huì)計(jì)核算方法的影響。在企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，只需要在其有收入時(shí)才會(huì)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，而在實(shí)施“營(yíng)改增”后，核算方法便有所變化，具體如下：“營(yíng)改增”后，購(gòu)入的原材料分為兩部分，一部分無法獲得增值稅專用發(fā)票材料，其會(huì)計(jì)核算并沒有發(fā)生變化，購(gòu)貨成本將之前一樣全部計(jì)入原材料成本；而另一部分能夠取得增值稅發(fā)票的材料，其核算方法與之前大不一樣了，這部分材料核算時(shí)應(yīng)將其發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，日后用來抵扣銷項(xiàng)稅額。文字不足以說明，下面我們舉例總結(jié)計(jì)核算方法的變化：例如，某企業(yè)購(gòu)入一批原材料用于A施工項(xiàng)目，共計(jì)2000千克，原材料的價(jià)稅合記為1170萬元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)已用銀行存款結(jié)清，并且該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

假設(shè)該業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”之前，則會(huì)計(jì)處理如下（萬元）：

借：原材料1170

貸：銀行存款1170

假設(shè)這筆業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”之后，則會(huì)計(jì)處理如下（萬元）：

借：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：銀行存款1170

從上述的會(huì)計(jì)處理中，我們可以看出，“營(yíng)改增”前后的會(huì)計(jì)分錄是不同的，“營(yíng)改增”后原材料的成本會(huì)因進(jìn)項(xiàng)稅額記賬的借貸的不同而有所改變。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前2000千克原材料的成本是1170萬元，但是當(dāng)實(shí)施“營(yíng)改增”之后變?yōu)?000萬元；材料被領(lǐng)用之后，“工程施工——甲合同——合同成本”也比“營(yíng)改增”之前減少了170萬元。其次，“營(yíng)改增”對(duì)公司稅負(fù)理論的影響。假設(shè)一般納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)收入為A，增值率為B，稅率為11%，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的抵扣率為17%，假設(shè)購(gòu)進(jìn)的材料和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣；營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，假使客戶接受貨物或勞務(wù)金額不變，不考慮城建稅金及附加和流轉(zhuǎn)稅稅前扣除對(duì)企業(yè)所得稅的影響的情況下，稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的臨界點(diǎn)計(jì)算如下：{[A÷（1+11%）-A×（1-B）÷（1+17%）]×17%}/A=（A×3%）/A，可以得出：B=15.24%，“營(yíng)改增”后，增值率超過15.24%，稅負(fù)會(huì)相應(yīng)地增加；當(dāng)增值率達(dá)到15.24%，稅負(fù)不增不減；可適當(dāng)增值率小于15.24%，對(duì)于適用增值稅是有利的。根據(jù)2014年?yáng)|方園林的數(shù)據(jù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2295886456.37萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是1445315525.47萬元，增值率僅為2.09%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于15.24%的臨界點(diǎn)值，所以從理論上分析，“營(yíng)改增”后，該企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。雖然，理論上會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，但是通過試點(diǎn)的研究發(fā)現(xiàn)個(gè)別的企業(yè)可能會(huì)增加稅負(fù)，而且根據(jù)國(guó)家的最新規(guī)定，實(shí)際上大多數(shù)建筑業(yè)的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也就是說，建筑企業(yè)的稅負(fù)由3%下降到2.91%左右。建筑業(yè)此次改革既符合增值稅原理，又減輕了建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、A建筑公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）做好“營(yíng)改增”實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

重視人才培養(yǎng)。對(duì)于建筑企業(yè)來說，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，更應(yīng)該動(dòng)員全公司的人員要行動(dòng)起來，利用各種方式和渠道，組織企業(yè)各級(jí)人員學(xué)習(xí)國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”方面的政策。學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)員工對(duì)增值稅專業(yè)知識(shí)和國(guó)家的相關(guān)政策的掌握，確保核算會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、正確地填寫增值稅申報(bào)表，能夠最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅源監(jiān)控。建筑業(yè)一直以來都是“以票控稅”的理念進(jìn)行監(jiān)控，很難掌握建筑工程項(xiàng)目更加詳細(xì)的情況，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的精細(xì)管理，充分掌握建筑工程項(xiàng)目源頭的信息。同時(shí)也要加強(qiáng)各部門的信息交流，廣泛挖掘稅源信息，深化信息比對(duì)。面梳理企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，做好各方面應(yīng)當(dāng)建筑惡業(yè)的“營(yíng)改增”相關(guān)的工作，爭(zhēng)取改革又好又快的進(jìn)行。

（二）健全公司體制及管理制度

優(yōu)化管理模式，公司在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的過程中要適當(dāng)?shù)母淖兣f的管理模式，要對(duì)公司進(jìn)行合理評(píng)估，保責(zé)任分解、落實(shí)到位，提高企業(yè)增值稅專用發(fā)票一系列環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配備及控制系統(tǒng)的應(yīng)用水平，能夠最大限度減少核算和申報(bào)失誤所可能帶來的重大損失。夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，公司還應(yīng)制定合理的增值稅納稅申報(bào)操作規(guī)范，并且要詳細(xì)地列明納稅申報(bào)的流程和相關(guān)的的材料。進(jìn)一步修訂公司的資金和憑證的管理辦法，并制定可使用的資金使用計(jì)劃，優(yōu)先考慮稅改后的資金需求，減輕國(guó)家新政策下的支付的巨額壓力。公司一定要充分了解在這段過渡時(shí)期的國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，充分地發(fā)揮財(cái)政扶持或優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)違背國(guó)家的政策而導(dǎo)致無法挽回的損失或無法足額享受納稅優(yōu)惠的情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。

（三）增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

“營(yíng)改增””后，項(xiàng)目招標(biāo)中應(yīng)注意：第一，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行梳理，分清一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在招標(biāo)中盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商。第二，在合同中注明供應(yīng)商應(yīng)按該項(xiàng)業(yè)務(wù)一般納稅人適用稅率提供增值稅專用發(fā)票。第三，對(duì)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商應(yīng)要求其提供稅局代開的增值稅專用發(fā)票。因小規(guī)模納稅人適用的征收率比一般納稅人供應(yīng)商適用稅率低，我公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)少，在合同價(jià)格應(yīng)予考慮。第四，個(gè)人供應(yīng)商只能提供稅局代開的普通發(fā)票，我公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)盡量避免與個(gè)人合作。

“營(yíng)改增”是我國(guó)一項(xiàng)復(fù)雜的、不可避免的稅收體制改革?！盃I(yíng)改增”帶來的影響也是雙重的，對(duì)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是非常利的好消息，可對(duì)于建筑施工單位來說，無疑是艱難而巨大的改變。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可以完善建筑業(yè)增值稅的抵扣鏈條斷裂，避免重復(fù)征稅，同時(shí)可以解決稅負(fù)不公平的問題，但是保證“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)的影響只減不增任務(wù)是相當(dāng)艱巨的，建筑企業(yè)應(yīng)定要做好稅收籌劃，確保企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不會(huì)增加。

（作者單位：鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）

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