占倩 曹慧雯

摘 要：審計(jì)人才在上海國(guó)際金融中心的建設(shè)中是不可缺少的。而現(xiàn)實(shí)是我國(guó)專業(yè)化審計(jì)人才非常稀缺。培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)專業(yè)人才是當(dāng)務(wù)之急。本文通過(guò)比較中西方審計(jì)教育的差異，借鑒西方的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于專業(yè)化審計(jì)教育提出一些建議和想法。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德 應(yīng)用型 國(guó)際化

經(jīng)費(fèi)來(lái)源：國(guó)家級(jí)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目（編號(hào)：201411639017），上海市大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目。

一、背景

審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。審計(jì)因其獨(dú)立性，可以更加公正地對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

上海作為改革開(kāi)放的前沿，國(guó)際金融中心建設(shè)正進(jìn)入深化改革的關(guān)鍵時(shí)期。在2014年，上海完成了一系列的金融創(chuàng)新，使得整個(gè)金融體系更加完整，促進(jìn)金融中心的建設(shè)。行政制度一定程度上的放寬，但是監(jiān)管制度卻不能松懈。有不少大的金融機(jī)構(gòu)就是由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱而受到嚴(yán)重的打擊。如果擁有完善的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管就可以減少發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中的重要一環(huán)，審計(jì)是不可或缺的。上海建設(shè)國(guó)際金融需要大量的審計(jì)人才儲(chǔ)備。然而，雖然我國(guó)對(duì)于審計(jì)人員越來(lái)越重視，但是當(dāng)前審計(jì)人才的缺口還是非常巨大的。特別是缺乏高層次的，能夠處理的國(guó)際業(yè)務(wù)的審計(jì)人才嚴(yán)重缺失。培養(yǎng)出符合國(guó)際金融建設(shè)的審計(jì)人才顯然是非常重要的。

二、審計(jì)人才的內(nèi)涵

專業(yè)化審計(jì)人才應(yīng)該是比較高層次，業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)人才，而且需要具備以下幾種特質(zhì)：

第一，良好的職業(yè)道德。作為審計(jì)人才的一種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)外一直是比較受人尊敬的職業(yè)之一，成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)是必須具有良好的職業(yè)操守和自律能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)候必須保持客觀和公正。第二，應(yīng)用能力。作為一名審計(jì)人才，也必定是一名應(yīng)用型人才。在審計(jì)方面，僅僅依靠專業(yè)知識(shí)是無(wú)法良好地處理審計(jì)工作的。面對(duì)被審計(jì)單位可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，顯然是需要經(jīng)驗(yàn)的支撐的。所以，資質(zhì)越老的審計(jì)人才才會(huì)收到更多公司的青睞。第三，國(guó)際化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)入駐中國(guó)，在中國(guó)建立分支機(jī)構(gòu)。要成為一名優(yōu)秀的專業(yè)化審計(jì)人才應(yīng)該實(shí)時(shí)了解國(guó)際形勢(shì)，諳熟國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和具備良好的國(guó)際化視野。

三、中西方審計(jì)表比較

（一）審計(jì)發(fā)展。我國(guó)在西周時(shí)期就已經(jīng)有了政府審計(jì)的雛形，也是世界上較早開(kāi)展審計(jì)的國(guó)家之一，但是我國(guó)在現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方面，則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家。從中華人民共和國(guó)成立到中共十三屆三中全會(huì)的二十多年間，我國(guó)都沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)署，而是由其他部門代為執(zhí)行審計(jì)的工作。直到1983，我國(guó)才正式成立審計(jì)署。相比與此，歐洲許多國(guó)家早在19世紀(jì)就已經(jīng)確立了審計(jì)的法律地位。其他西方國(guó)家像美國(guó)，審計(jì)的發(fā)展也是相當(dāng)迅速的，績(jī)效審計(jì)就產(chǎn)生于美國(guó)。我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步晚，發(fā)展時(shí)間短，沒(méi)有形成一個(gè)良好的審計(jì)體系，也是我國(guó)審計(jì)人才培養(yǎng)的比較落后的原因之一。正是由于我國(guó)審計(jì)的發(fā)展遲緩，導(dǎo)致我國(guó)在審計(jì)教育方面的落后。

（二）中美審計(jì)教育比較美國(guó)是在西方審計(jì)中比較具有代表性的，在審計(jì)人才培養(yǎng)體系上也相對(duì)比較完善，所以將我國(guó)與美國(guó)的審計(jì)教育方式進(jìn)行比較。

1989年“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司共同發(fā)表了《白皮書(shū)》，首次從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度提出未來(lái)會(huì)計(jì)職業(yè)所需的基本素質(zhì)，包括技能和知識(shí)兩部分，并從課程設(shè)置、教師、學(xué)生和大學(xué)等角度給出改革建議。美國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)改革的思路與主要內(nèi)容為：（1）加強(qiáng)技能訓(xùn)練，教學(xué)應(yīng)與研究并重。（2）會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)不是訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)事務(wù)所僅成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員，而是使學(xué)生具有會(huì)計(jì)專業(yè)人員的競(jìng)爭(zhēng)能力。（3）會(huì)計(jì)教育要教導(dǎo)學(xué)生如何學(xué)習(xí)并終生從事學(xué)習(xí)。（4）課程設(shè)置分為：通識(shí)教育，一般商學(xué)教育、會(huì)計(jì)和專業(yè)會(huì)計(jì)教育。

我國(guó)審計(jì)相關(guān)專業(yè)的教學(xué)模式比較單一，一般是以老師授課學(xué)生聽(tīng)講，這種“灌輸”模式為主題，鮮有能夠涉及到實(shí)際應(yīng)用的地方。所以，大多數(shù)學(xué)生對(duì)于審計(jì)的應(yīng)用知之甚少，對(duì)于審計(jì)的理解也僅僅停留于理論階段。審計(jì)這門學(xué)科又是偏向于實(shí)際應(yīng)用型的學(xué)科，課本上的理論對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)可能顯得十分空乏加之，審計(jì)方面的案例少導(dǎo)致課堂上學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性，在課外缺乏合理運(yùn)用審計(jì)知識(shí)的能力。培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生無(wú)法滿足市場(chǎng)的要求。

四、我國(guó)審計(jì)教育問(wèn)題

（一）審計(jì)的影響不足。雖然我國(guó)審計(jì)的地位在一步步提升并有相應(yīng)的法律規(guī)定，但是相比西方國(guó)家，我國(guó)的審計(jì)影響力還是相對(duì)不足的。這就導(dǎo)致一方面，人們從事審計(jì)工作的熱情不是特別高，沒(méi)有良好的審計(jì)基礎(chǔ)，培養(yǎng)專業(yè)化審計(jì)人力將變得更加困難。另一方面，國(guó)家相應(yīng)的機(jī)構(gòu)也重視起審計(jì)教育，對(duì)于審計(jì)教育的投資力度也不是特別大。

（二）審計(jì)理念缺少。幾乎所有的國(guó)人都會(huì)對(duì)于“會(huì)計(jì)是什么”有一個(gè)比較清晰的概念，而對(duì)于“審計(jì)是什么”這個(gè)基本的概念，我國(guó)還是有很多人民并不清楚。這就導(dǎo)致很多大學(xué)生在選擇審計(jì)相關(guān)專業(yè)的時(shí)候，可能是抱著比較功利的心理，比如“這個(gè)專業(yè)的分?jǐn)?shù)比較高”，“這個(gè)專業(yè)的就業(yè)前景比較好”等原因。擁有這種心理一開(kāi)始就是不理于審計(jì)教育的，如果并不會(huì)尊敬或者熱愛(ài)審計(jì)行業(yè)，對(duì)審計(jì)僅僅是抱著是一份工作的概念時(shí)，往往無(wú)法面對(duì)利益的誘惑，更談不是成為優(yōu)秀的審計(jì)人才了。

（二）“灌輸式”教學(xué)。我國(guó)審計(jì)教學(xué)大部分還是比較傳統(tǒng)的教學(xué)模式。老師將的理論知識(shí)在一堂課中源源不斷地傳輸給學(xué)生。而審計(jì)理論沒(méi)有實(shí)際作為支撐，對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)是比較難理解的。學(xué)生作為被動(dòng)的一方，可以是在學(xué)習(xí)的過(guò)程中沒(méi)有自我思考能力，對(duì)于理論的認(rèn)識(shí)肯定是不透徹的。學(xué)生失去了主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力，對(duì)于學(xué)生將來(lái)審計(jì)方面的繼續(xù)教育也是不利的。

（三）考核制度單一。在高校中，審計(jì)學(xué)習(xí)成果的主要考核標(biāo)準(zhǔn)依然是以考試為主，這就會(huì)到導(dǎo)致“應(yīng)試教育”的問(wèn)題。考試分?jǐn)?shù)并不能夠反映出學(xué)生對(duì)于理論的掌握情況。學(xué)生為了應(yīng)付考試而在考前突擊，而在考試之后又將所有的知識(shí)遺忘腦后，并沒(méi)有真正的掌握好知識(shí)。這種考核制度是無(wú)法激發(fā)起學(xué)生的自發(fā)學(xué)習(xí)的積極性。而高分也不能說(shuō)明，學(xué)生審計(jì)知識(shí)掌握的很好，如果遇到實(shí)際的問(wèn)題，學(xué)生依然是沒(méi)有能力去解決的。

五、建議

作為一名即將畢業(yè)的審計(jì)專業(yè)大學(xué)生，對(duì)于審計(jì)教育有自己的一些思考，希望能夠?yàn)槲磥?lái)審計(jì)教育提供一些建設(shè)性的建議。本人認(rèn)為專業(yè)化人才審計(jì)教育應(yīng)該分為兩個(gè)部分。第一部分是審計(jì)人才的職業(yè)道德培養(yǎng)。良好的職業(yè)道德是從事一切審計(jì)相關(guān)工作的前提。第二才是審計(jì)人才的專業(yè)技術(shù)培養(yǎng)。

（一）審計(jì)人才的職業(yè)道德培養(yǎng)

1.普及審計(jì)概念。相關(guān)部門應(yīng)該重視起審計(jì)概念的普及，宣傳審計(jì)的重要性，讓人民群眾感受到審計(jì)離他們并不非常遙遠(yuǎn)。同時(shí)，要展示審計(jì)良好的形象，審計(jì)是客觀的和公正的，不容錯(cuò)尋思舞弊，使得群眾了解自己是否適合從事審計(jì)這項(xiàng)工作。這樣能夠更多人使進(jìn)入審計(jì)行業(yè)時(shí)就擁有比較高的職業(yè)道德。

2.高校加強(qiáng)審計(jì)道德教育。現(xiàn)在，大部分的審計(jì)人員還是來(lái)源于高校的專業(yè)教育，但是高校的教育主要偏向于審計(jì)理論的教育，對(duì)于職業(yè)道德教育缺乏一定的重視。本人認(rèn)為并不需要專門設(shè)立職業(yè)教育這一門專業(yè)課，這樣的效果并不是很好，而且又會(huì)加大學(xué)生的學(xué)業(yè)壓力。而是通過(guò)教師在課堂中不斷地提點(diǎn)這一方面，使學(xué)生潛移默化中受到職業(yè)道德上的教育。

（二）審計(jì)人才的專業(yè)技術(shù)培養(yǎng)

1.多元化的知識(shí)模式。審計(jì)是一門綜合性的學(xué)科。單單學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)知識(shí)是無(wú)法滿足專業(yè)化審計(jì)人才培養(yǎng)要求的，審計(jì)的課程應(yīng)該涉及到稅法、金融、法律、計(jì)算機(jī)等學(xué)科，以滿足學(xué)生從業(yè)之后的執(zhí)業(yè)需求。而在學(xué)習(xí)成果的考核標(biāo)準(zhǔn)上則要將傳統(tǒng)模式與創(chuàng)新模式相結(jié)合。傳統(tǒng)的考核模式能夠使學(xué)生比較好的了解理論知識(shí)。同時(shí)，將學(xué)生隨機(jī)分成幾個(gè)模擬的審計(jì)小組，執(zhí)行不同的模擬審計(jì)任務(wù)。每個(gè)學(xué)生在小組中承擔(dān)不同的責(zé)任。通過(guò)模擬，加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐經(jīng)歷，也可以有效地檢驗(yàn)理論知識(shí)的實(shí)踐情況。

2.鼓勵(lì)學(xué)生校外實(shí)習(xí)。理論離不開(kāi)實(shí)踐，在任何時(shí)候都是一句真理。想要成為一名合格的專業(yè)化審計(jì)人才，是離不開(kāi)實(shí)踐的。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是很歡迎審計(jì)相關(guān)專業(yè)學(xué)生在休假時(shí)間進(jìn)行實(shí)習(xí)的。學(xué)校應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生校外實(shí)習(xí)。一方面，審計(jì)程序的實(shí)施是需要大量人員的審計(jì)工作的。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是屬于流動(dòng)性比較大的企業(yè)，經(jīng)常會(huì)面臨人手不足的情況。實(shí)習(xí)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和學(xué)生雙方來(lái)說(shuō)，都是有利的。

3.加強(qiáng)職業(yè)資質(zhì)的培養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）可以說(shuō)是我國(guó)含金量最高的證書(shū)之一。一是考證難度大，通過(guò)率低，每門的通過(guò)率平均只有10%左右。二是考的內(nèi)容多，專業(yè)階段就有6門不同學(xué)科的考試。借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，美、法、日這些國(guó)家在審計(jì)的教育中對(duì)于這種資質(zhì)是相當(dāng)看中的。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（AICPA）可以說(shuō)是非常權(quán)威性的一個(gè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，在世界范圍內(nèi)大多數(shù)國(guó)家都得到里認(rèn)可。而AICPA準(zhǔn)試標(biāo)準(zhǔn)也是相當(dāng)嚴(yán)格的，大學(xué)學(xué)分達(dá)到150學(xué)分的標(biāo)準(zhǔn)才有資格參加AICPA的考試。法國(guó)則是需要3年以上的審計(jì)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)才能夠有資格去參加，職業(yè)考試。而日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是一直保持在8%以下的通過(guò)率。而現(xiàn)實(shí)中，“四大”會(huì)計(jì)師對(duì)于其員工也是有相關(guān)的要求的，基本上是要求在三年以內(nèi)考出CPA。

所以，我國(guó)可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資質(zhì)作為審計(jì)相關(guān)專業(yè)的發(fā)展方向，啟用CPA教材作為課堂教材，對(duì)于學(xué)生從業(yè)和專業(yè)資質(zhì)考試都是有幫助的。

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