辜玉仙

摘 要：稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性。人的一生難以避免的事情除了死亡，便是稅收，個(gè)人或企業(yè)在日常生活中均應(yīng)承擔(dān)納稅的義務(wù)。隨著我國(guó)稅收法律體系、稅務(wù)監(jiān)管體系及第三方審計(jì)體系的不斷完善，使企業(yè)面臨越來越大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部原因和外部原因，我們通過對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的意見以加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 探析

一、引言

企業(yè)的涉稅行為涉及企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算、企業(yè)的納稅籌劃以及企業(yè)對(duì)于國(guó)家稅收政策的遵從這三個(gè)方面，如果企業(yè)在這三個(gè)方面處理不當(dāng)則會(huì)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)效益的獲得變得愈發(fā)困難，所以根據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人原理，企業(yè)可能通過一些會(huì)計(jì)處理手段來減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，造成了對(duì)國(guó)家稅收政策不遵從的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處在不斷完善中，相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)督體系和審計(jì)體系建設(shè)越來越完善，這類行為極其容易被發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失、專業(yè)素質(zhì)缺乏，對(duì)于國(guó)家的稅收政策以及其變化解讀和掌握不足，也可能給企業(yè)的涉稅行為帶來風(fēng)險(xiǎn)。所以說企業(yè)如何完善會(huì)計(jì)核算水平的提升，如何增強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃水平，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)以及控制財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，如何加深對(duì)國(guó)家稅收政策的理解，掌握政策變化趨勢(shì)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范和確保企業(yè)健康發(fā)展有著極其重要的作用。我們接下來通過對(duì)造成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入剖析，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和外部環(huán)境的變化，提出相應(yīng)的完善措施，以完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

二、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)缺失

企業(yè)在納稅的過程中納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，且會(huì)計(jì)人員素質(zhì)缺失，是造成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。一是大多數(shù)企業(yè)均沒有建立專業(yè)的稅務(wù)部門，應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅額繳納均有財(cái)務(wù)部門人員完成，缺乏專業(yè)性；二是企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行稅收繳納，等征稅機(jī)關(guān)催繳時(shí)可能被收取滯后繳納的罰款，且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于稅收政策和稅收法規(guī)的宣傳教育不足，甚至自己對(duì)稅收政策的變化都不甚了解，沒能培養(yǎng)企業(yè)員工的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；三是企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)缺失，尚且不能在會(huì)計(jì)核算過程中甄別出企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至有些會(huì)計(jì)人員缺乏基本的會(huì)計(jì)核算能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確，應(yīng)納稅所得額核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；四是企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，可能為了老板的“圣旨”隨意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)從事許多復(fù)雜的項(xiàng)目，其中就會(huì)涉及到諸多復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一些企業(yè)對(duì)于這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理不當(dāng)，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，企業(yè)在購(gòu)買商品和勞務(wù)時(shí)，為了節(jié)約成本接收賣方的假發(fā)票或者是未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)方發(fā)票的真假，導(dǎo)致自身的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)在處理銷售收入時(shí)，為了能夠減少稅款的繳納，往往會(huì)擅自將銷售收入減少進(jìn)賬或做推遲進(jìn)賬處理，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將會(huì)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)在進(jìn)行公司的兼并、重組過程中，對(duì)于重組、兼并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和曾經(jīng)的納稅情況沒有詳細(xì)的了解和評(píng)估，在企業(yè)重組過后可能給企業(yè)帶來巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)審體系缺失，缺乏內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系缺失和內(nèi)部控制制度的不健全是造成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的最主要原因。首先，一些企業(yè)缺乏對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過于集中，時(shí)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，即將個(gè)人的開支等列入企業(yè)開支，使企業(yè)應(yīng)納稅額減少，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)將面臨巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；其次，一些企業(yè)缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督審核制度，企業(yè)沒有建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不定期的審核和監(jiān)督，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題，給涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生留下隱患；最后，企業(yè)沒有建立完善的納稅評(píng)估體系，沒有對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額和相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，使得納稅過程不符合相關(guān)要求，導(dǎo)致潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)于國(guó)家稅收政策掌握不夠，導(dǎo)致納稅籌劃水平不足

一些企業(yè)對(duì)于國(guó)家財(cái)稅政策的把握不夠嚴(yán)謹(jǐn)，認(rèn)識(shí)不夠透徹，以及對(duì)稅收優(yōu)惠的運(yùn)用不夠合理等，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃水平低下，涉稅風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。第一，一些企業(yè)對(duì)于國(guó)家頒布的稅收政策法規(guī)認(rèn)識(shí)不清，對(duì)于國(guó)家稅收政策的變動(dòng)未能及時(shí)更新認(rèn)識(shí)，在納稅的過程中時(shí)常觸碰法律的紅線，引起征稅機(jī)關(guān)的關(guān)注和審計(jì)，造成潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；第二，對(duì)于國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)盲目地去改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式以獲得這些稅收優(yōu)惠，或者是通過造假去獲取這些稅收優(yōu)惠，一旦被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，將帶來巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三、國(guó)家稅收政策改變?cè)斐善髽I(yè)現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如5月1日將執(zhí)行的“營(yíng)改增”四大行業(yè)中的建筑行業(yè)。建筑行業(yè)一直存在掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重，管理不規(guī)范，營(yíng)改增后單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)可以通過以下方式強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，建立專門的稅務(wù)部門，企業(yè)將財(cái)務(wù)部門已經(jīng)核算完成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交由稅務(wù)部門，然后由稅務(wù)部門進(jìn)行系統(tǒng)的應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收籌劃以及納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立培訓(xùn)班，對(duì)國(guó)家最新頒布的稅收政策法規(guī)和主動(dòng)納稅意識(shí)對(duì)稅務(wù)部門以及財(cái)務(wù)部門的員工進(jìn)行宣傳和教育，全面提升員工涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；再次，通過在社會(huì)上引進(jìn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才和在會(huì)計(jì)師事務(wù)所引進(jìn)專業(yè)的人才，并對(duì)已有的會(huì)計(jì)員工進(jìn)行專業(yè)能力的培訓(xùn)，以提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性，并加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)；最后，通過宣傳教育和頒布相應(yīng)的懲罰條例，全面培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，避免徇私舞弊行為的出現(xiàn)，對(duì)于出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假行為給予相應(yīng)的嚴(yán)厲懲罰。

（二）優(yōu)化涉稅事項(xiàng)處理方式，加強(qiáng)與征稅機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，優(yōu)化對(duì)于涉稅事項(xiàng)的處理方式，嚴(yán)謹(jǐn)、合理的處理涉稅數(shù)據(jù)，并對(duì)模棱兩可的事項(xiàng)加強(qiáng)與征稅機(jī)關(guān)的溝通。第一，企業(yè)在發(fā)票的索取過程中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別哪些是假發(fā)票，并且不能為了一時(shí)方便接收假發(fā)票，此外，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)銷售的貨物向合作方索取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，避免操作的不當(dāng)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，在對(duì)應(yīng)納稅所得額所涉及的科目處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照稅法的要求，不得為了自身利益擅自改動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)收入產(chǎn)生的時(shí)間，給企業(yè)帶來潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組、兼并以及與其他企業(yè)合作的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)合作方的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅能力、納稅等級(jí)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，選取信用等級(jí)良好的企業(yè)進(jìn)行合作，避免由于對(duì)象納稅信用低下帶來的風(fēng)險(xiǎn)；第四，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，就不清楚的事項(xiàng)及時(shí)交流、更正，避免由于對(duì)政策不熟悉造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審體系和內(nèi)部控制制度的建設(shè)

首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，其權(quán)利應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于企業(yè)的任何部門，由內(nèi)部審計(jì)部門不定期對(duì)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以確保領(lǐng)導(dǎo)沒有擅自篡改企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且不定期對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核查、審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；其次，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅項(xiàng)目建立監(jiān)督控制體系，防止涉稅項(xiàng)目的處理不當(dāng)帶來巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行更正、控制，確保涉稅項(xiàng)目處理的規(guī)范性，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)；最后，在稅務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立專門的納稅評(píng)估人員，對(duì)于企業(yè)每一次的納稅進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定風(fēng)險(xiǎn)的大小并采取相應(yīng)的措施以規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)，全面防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，全面提升企業(yè)納稅籌劃水平

加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的了解和學(xué)習(xí)，可以確保納稅的準(zhǔn)確性和提升企業(yè)納稅籌劃的水平。第一，企業(yè)的稅務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到稅收政策中可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，并且應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注稅收政策更新變化，并及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，避免對(duì)政策缺乏了解而觸碰稅法的紅線，帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第二，對(duì)于國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，評(píng)估出企業(yè)可以享受哪些稅收優(yōu)惠以保證企業(yè)收益的最大化，且保證涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小，不能為了短期利益而亂用稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；第三，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，聘請(qǐng)專門的納稅籌劃人才對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，在幫助企業(yè)合理避稅的同時(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生直接影響財(cái)務(wù)狀況和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲得，甚至影響企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)把涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范放在同一高度。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)定發(fā)展，所以我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，確保企業(yè)穩(wěn)定快速的發(fā)展，以應(yīng)對(duì)我國(guó)不斷下行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和不斷加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

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