汪小莉

摘 要：為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算、方便外部報(bào)表使用人進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)政部于2006年出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求企業(yè)在填制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的基礎(chǔ)上，披露報(bào)表附注信息。截至目前，雖然多數(shù)企業(yè)能夠按照要求與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外進(jìn)行披露附注說(shuō)明，但由于企業(yè)認(rèn)知錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足及外部監(jiān)管不到位等原因，導(dǎo)致附注披露準(zhǔn)則規(guī)定未得到有效執(zhí)行。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決問題的若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表附注 披露 問題 對(duì)策

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表具有同樣的地位，其在方便投資者理解會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字及補(bǔ)充說(shuō)明報(bào)表數(shù)字無(wú)法涉及并影響企業(yè)生存環(huán)境的影響因素（例如，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、市場(chǎng)占有率、資產(chǎn)抵押、盈利預(yù)測(cè)分析等）方面發(fā)揮著巨大的作用。目前，多數(shù)企業(yè)能夠按照準(zhǔn)則規(guī)定披露報(bào)表附注信息，但個(gè)別企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)存在偏差、財(cái)務(wù)人員主觀能動(dòng)性不強(qiáng)等原因，導(dǎo)致準(zhǔn)則未得到有效執(zhí)行，嚴(yán)重影響著企業(yè)潛在投資人決策。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在的問題

會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息透明度等方面發(fā)揮積極的作用，但在實(shí)際執(zhí)行中仍存在著財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、監(jiān)管不到位、處罰力度弱化等問題，亟待國(guó)家財(cái)政部通過(guò)出臺(tái)相關(guān)實(shí)施細(xì)則及上市公司內(nèi)部提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平解決，以為廣大投資人詳細(xì)了解上市公司經(jīng)營(yíng)情況提供依據(jù)。

（一）證監(jiān)會(huì)等政府部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度弱化。一是內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)日常對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)核算規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上提高了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低了個(gè)人貪污舞弊機(jī)率，但由于上市公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露重視不夠，加之內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)工作獨(dú)立性、客觀性方面存在的缺陷，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，未從內(nèi)部對(duì)報(bào)表附注信息質(zhì)量把好第一關(guān)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)。個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬生意，不惜違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則出具虛假審計(jì)報(bào)告，甚至幫助上市公司編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，共同欺騙廣大投資者。三是財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門在辦理行政審批業(yè)務(wù)時(shí)需取得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，但由于其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注重視不足，未對(duì)企業(yè)提供的附注信息進(jìn)行詳細(xì)核算。同時(shí)，財(cái)政部門在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)核算規(guī)范性及內(nèi)部設(shè)置情況進(jìn)行粗略檢查，加之，審計(jì)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》掌握不足，無(wú)法對(duì)企業(yè)編制的報(bào)表附注信息進(jìn)行監(jiān)管，無(wú)形中給企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供土壤。

（二）處罰手段無(wú)法起到威懾力目前，上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第30號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行具體操作，證監(jiān)會(huì)按照《證券法》對(duì)于未披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注或不實(shí)披露的上市公司給予處罰，由于相關(guān)處罰較輕，與上市公司虛假披露所獲得的收益不成正比，無(wú)法對(duì)違規(guī)披露公司起到震懾作用，導(dǎo)致公司普遍存在僥幸心理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未能得到有效執(zhí)行。

（三）領(lǐng)導(dǎo)重視不足及財(cái)務(wù)人員相關(guān)專業(yè)技術(shù)缺乏，影響附注說(shuō)明信息質(zhì)量。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員重視不夠。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)詳細(xì)描述，以方便報(bào)表使用人了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況后作出投資決策。目前，我國(guó)企業(yè)及財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露重視不夠，錯(cuò)誤地認(rèn)為只要將資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表填列完整、準(zhǔn)確即可，其他附注信息無(wú)關(guān)緊要，而且還會(huì)給財(cái)務(wù)工作者帶來(lái)額外工作量及存在泄露本企業(yè)商業(yè)秘密的可能。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息填列的越詳細(xì)，會(huì)計(jì)虛假核算就越容易被投資人所發(fā)現(xiàn)，因此，多數(shù)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息進(jìn)行填列時(shí)草草了事，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明嚴(yán)重失實(shí)，無(wú)法起到應(yīng)有的補(bǔ)充說(shuō)明作用。二是由于財(cái)務(wù)人員主觀對(duì)附注說(shuō)明作用的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)及不愿主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，致使財(cái)務(wù)人員在填列附注說(shuō)明時(shí)缺少規(guī)范操作，附注信息與會(huì)計(jì)科目金額存在較大差異。

二、解決我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露相關(guān)實(shí)施細(xì)則。建議財(cái)政部及時(shí)細(xì)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露實(shí)施細(xì)則，詳細(xì)列舉應(yīng)披露的內(nèi)容，并且明確界定如未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，在提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注準(zhǔn)則可操作性的同時(shí)，減少因準(zhǔn)則不夠細(xì)化，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員披露的主觀隨意性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露內(nèi)、外部監(jiān)管。一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于報(bào)表附注披露規(guī)定，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制的附注說(shuō)明進(jìn)行審計(jì)，不但應(yīng)對(duì)附注數(shù)字信息真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，而且應(yīng)對(duì)報(bào)表附注披露的完整性進(jìn)行審計(jì)，例如，企業(yè)是否對(duì)于所有資產(chǎn)抵押事項(xiàng)在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。二是財(cái)政、稅務(wù)、工商等行政管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)學(xué)習(xí)，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及附注說(shuō)明進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，以上行政管理部門應(yīng)加強(qiáng)溝通、配合，對(duì)轄區(qū)內(nèi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及未及時(shí)披露報(bào)表附注企業(yè)進(jìn)行公示，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源共享基礎(chǔ)上，避免當(dāng)?shù)卣Y源浪費(fèi)，提高政府執(zhí)政效率。

（三）加大違規(guī)處罰力度，增加企業(yè)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)成本。建議國(guó)家加重對(duì)企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員故意編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露不充分行為的處罰力度，并明確企業(yè)本身、法人及財(cái)務(wù)人員各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，例如，對(duì)于編制虛假報(bào)表附注信息的財(cái)務(wù)人員，給予撤銷會(huì)計(jì)人員資格證書的處罰，情節(jié)嚴(yán)重并且給投資人帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)刑事責(zé)任，增加企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的違規(guī)成本，充分發(fā)揮法律對(duì)于杜絕財(cái)經(jīng)違規(guī)行為的震懾作用。

（四）組織財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員編制附注說(shuō)明能力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)報(bào)表附注信息披露的作用與意義，督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，提高附注信息填報(bào)的效率與準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期組織對(duì)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，督促財(cái)務(wù)人員積極參加每年的會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，通過(guò)探索、學(xué)習(xí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為廣大外部報(bào)表使用者提供及時(shí)、可靠的決策信息。

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