楊國化

（安徽省社會科學(xué)院財務(wù)處，合肥　230051）

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論科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

楊國化

（安徽省社會科學(xué)院財務(wù)處，合肥230051）

摘要：科研事業(yè)單位肩負著為國家的科研事業(yè)貢獻成果的使命，其內(nèi)部控制的質(zhì)量關(guān)系到單位內(nèi)部管理的科學(xué)與否，也關(guān)系到國家科學(xué)事業(yè)的發(fā)展。為發(fā)展科學(xué)事業(yè)，我國政府對科研事業(yè)單位投入了大量的財政預(yù)算資金，科研事業(yè)單位需要統(tǒng)籌工作，完善資金的使用，完成國家賦予的使命。我國的科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在著大部分事業(yè)單位都存在的共性問題。文章分析了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，對解決這些問題提出相應(yīng)對策，以期建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：科研；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

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科研事業(yè)單位的職責(zé)是從事科學(xué)研究和應(yīng)用技術(shù)開發(fā)，其經(jīng)營不以盈利為目的，因此，享受國家的財政撥款和補貼?？蒲惺聵I(yè)單位財務(wù)管理目標區(qū)別于普通企業(yè)，其內(nèi)部控制在符合財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的同時，也要結(jié)合自身的特點。

然而，在現(xiàn)實工作中，內(nèi)部控制手段難以把握。一是管得太緊，顯然不利于工作的推進和科學(xué)事業(yè)發(fā)展。比如科研項目經(jīng)費的使用，要求科研人員不能拿勞務(wù)費或者拿很小比例的勞務(wù)費；所有支出明細都要在規(guī)定范圍內(nèi)，由項目負責(zé)人先期預(yù)算才能開支；費用支付形式、支付額度、支付時間都要按規(guī)定執(zhí)行，科研人員難以自主；杜絕支付就餐費、嚴格控制會議費等條條框框，束縛了科研人員手腳，挫傷了科研人員工作積極性。2016年1月8日，李克強總理在國家科學(xué)技術(shù)獎勵大會上說：“要加快改革科研項目管理機制，砍掉繁文縟節(jié)，讓科技人員把更多精力用到研究上?！庇纱藖砜矗瑑?nèi)控措施要適當(dāng)寬松。二是管得太松，也會出現(xiàn)經(jīng)費被擠占、浪費，財產(chǎn)設(shè)備被侵吞等貪污、腐敗行為。類似假發(fā)票報銷、假合同套取財政資金、不合理合規(guī)的支出等事件，在科研事業(yè)單位時有發(fā)生。

在管理方面，區(qū)別于一般的企業(yè)和事業(yè)單位，科研事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境較為寬松?？蒲惺聵I(yè)單位執(zhí)行的是負責(zé)人責(zé)任制，全權(quán)負責(zé)單位的監(jiān)管工作。不必依照企業(yè)的標準而設(shè)立董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，單位的內(nèi)部控制審計也不如企業(yè)嚴謹。相對寬松的內(nèi)部控制，會導(dǎo)致科研事業(yè)單位在處理國家財政撥款時的隨意性，不利于杜絕腐敗、貪污現(xiàn)象。科研事業(yè)單位要承擔(dān)起為國家貢獻科研成果的使命，必須對其內(nèi)部控制制度進行調(diào)整。另外，在單位內(nèi)部控制的目標上，科研事業(yè)單位的目標是研發(fā)出更多的成果，不在于控制成本、擴大利潤。在收入和支出上，要做到收支的平衡，而不去更多考慮資金的使用效率。這種較低的內(nèi)部控制目標會使科研事業(yè)單位固步自封，缺乏創(chuàng)新動力，不利于科研事業(yè)單位的長久發(fā)展?？蒲惺聵I(yè)單位的一把手負責(zé)制，使單位的全部責(zé)任都落在負責(zé)人的身上，一些部門科室的負責(zé)人在單位的管理上作為較少，對單位內(nèi)部控制的制度建設(shè)及監(jiān)督參與較少。有的單位在人員配置上有限，很多部門間的人員存在著重復(fù)，未單獨設(shè)立內(nèi)審部門或無專職人員，內(nèi)部控制的審計人員沒有做到與其他部門人員回避，對內(nèi)部控制工作的審計結(jié)果缺乏客觀性。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1．意識淡薄

大部分科研事業(yè)單位的人員，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部控制的意識不強。在科研事業(yè)單位的日常管理上，領(lǐng)導(dǎo)人員往往更側(cè)重于科研項目的完成和行政管理事務(wù)的處理，而忽略了內(nèi)部控制工作的開展。單位內(nèi)部沒有將內(nèi)部控制樹立到一個較高的位置，不能在內(nèi)部控制的指導(dǎo)下開展工作。我國的行政事業(yè)單位普遍采用國庫集中支付的資金支付手段，在一定程度上可以防范支付風(fēng)險，這會使科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生惰性，認為內(nèi)部控制可有可無。領(lǐng)導(dǎo)沒有主動意識到對內(nèi)部控制的輕視會使事業(yè)單位內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制的氛圍，各部門開展工作缺乏約束。

在對內(nèi)部控制的意義和作用方面，大部分科研事業(yè)單位內(nèi)部是存在偏差的，人員缺乏對內(nèi)部控制的重視?？蒲惺聵I(yè)單位的負責(zé)人很少能樹立其自身在內(nèi)部控制工作中第一責(zé)任主體意識。一些單位負責(zé)人缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，只看重眼前利益。在對日常工作進行規(guī)劃時，以爭取財政項目資金為第一要務(wù)，忽視了對內(nèi)部的管理。科研事業(yè)單位在財務(wù)報告的編制上沒有給予充分認識，致使財務(wù)會計報告缺乏真實性。

2.制度不全

科研事業(yè)單位對內(nèi)部控制在監(jiān)管和執(zhí)行上缺乏行之有效的制度，在內(nèi)部控制的執(zhí)行上缺乏依據(jù)。有的單位沒有依照規(guī)定設(shè)立內(nèi)部控制審計部門，或雖設(shè)立了審計部門，但審計部門與財務(wù)部門存在重合現(xiàn)象，不能做到完全獨立。審計部門對財務(wù)部門工作的審計工作落實不到位，財務(wù)部門只對單位負責(zé)人負責(zé)，并未遵照內(nèi)部控制的有關(guān)要求去做。對財務(wù)部門在日常工作中的疏忽，審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)并責(zé)令改正。另外，科研事業(yè)單位審計部門的工作還停留在對資金往來的監(jiān)督上，只保證單位內(nèi)部的資金使用合法，但忽視了對資金使用效率的控制。單位內(nèi)部缺乏將有限資金創(chuàng)造更多效益的意識，不利于提升科研事業(yè)單位的影響力和競爭力。

目前許多科研事業(yè)單位沒有根據(jù)實際情況和業(yè)務(wù)特點制定符合自身管理要求的內(nèi)部控制制度。從外部大環(huán)境來看，我國內(nèi)部控制起步較晚，有關(guān)的法律法規(guī)體系還不夠完善。而且，我國行政事業(yè)單位機構(gòu)龐大，各單位內(nèi)部控制重點業(yè)務(wù)存在偏差，無法形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制機制。從科研事業(yè)單位內(nèi)部來說，受機構(gòu)設(shè)置、編制管理、經(jīng)費不足等因素的局限，許多基層科研事業(yè)單位雖然已經(jīng)建立內(nèi)部控制機構(gòu)，但大多數(shù)沒有很好地發(fā)揮作用。即使存在一些較好的基層單位建立的內(nèi)部控制機構(gòu)，能夠按管理者的要求做好相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，但是仍然存在對所有部門的經(jīng)營活動不能進行獨立和系統(tǒng)的檢查和評價等問題，不能為單位內(nèi)部的管理決策提供建議和支持。

3.管理弱化

科研事業(yè)單位在單位的財務(wù)管理和日常經(jīng)營管理上，普遍是根據(jù)上級主管部門或財政部門的相關(guān)規(guī)定而開展工作。各級部門的規(guī)定都是普適性的，比較粗線條的，缺乏針對各單位具體情況的細則。在各單位的具體落實上，規(guī)定較為寬松且有較大的隨意空間，進而會導(dǎo)致人為因素影響單位的經(jīng)營。在人員崗位的設(shè)置上，事業(yè)單位在招錄人員時并未完全滿足單位對人才類型的需求，也會導(dǎo)致部分崗位的人員不能勝任本崗位的工作，人員的綜合素質(zhì)偏低。在崗位設(shè)置上也不能完全依照內(nèi)部控制的要求，做到不相容崗位的回避。有的人員同時兼任了單位的財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制審計工作，形成了自己管自己的局面，使審計喪失了職能。部分單位并沒有落實國家要求的輪崗制度，有的人員在一個崗位上工作時間超過了限制，致使單位的某項工作長期由一人或一部分人管理，不利于及時發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞并進行改正。在工作流程的設(shè)置上，不能針對各項工作的實際情況設(shè)計完整的流程，并以此來設(shè)計審批制度。部分單位出現(xiàn)越權(quán)審批現(xiàn)象，缺乏相互監(jiān)督。另外，科研事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度不健全，基本的會計制度不規(guī)范，部分科研事業(yè)單位存在會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。

4.人才缺乏

我國的科研事業(yè)單位缺乏優(yōu)秀的管理人才和技術(shù)人才，受事業(yè)單位發(fā)展前景和薪資待遇的限制，優(yōu)秀的人才往往不把科研事業(yè)單位作為就業(yè)的選擇。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，能夠迅速掌握新技術(shù)的人才是保障科研事業(yè)單位開展工作的基本要求，而大部分科研事業(yè)單位的人員年齡偏高，缺乏學(xué)習(xí)動力。在人才管理方面，單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的考評機制，不能為人員提供合理的晉升機制，阻礙了人才的職業(yè)發(fā)展。沒有良好的升職空間，導(dǎo)致科研事業(yè)單位的人才對工作缺乏動力。對日常工作中遇到的問題得過且過，不利于科研事業(yè)單位的長久發(fā)展，也不利于我國科技事業(yè)的進步。

在人員能力方面，科研事業(yè)單位的人員一般以省為單位統(tǒng)一選拔招聘，選拔方式和標準單一，不能做到供求一致，導(dǎo)致科研事業(yè)單位缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制人員和審計人員?？蒲惺聵I(yè)單位的內(nèi)部控制工作，要求內(nèi)部控制人員在了解單位具體工作實質(zhì)的基礎(chǔ)上，熟悉掌握并能熟練運用財務(wù)、審計知識。但目前，我國的科研事業(yè)單位會計核算相對簡單，財務(wù)、審計人員水平一般，普遍缺少較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，人員缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，對于很多突發(fā)性的復(fù)雜的工作不能妥善解決。人員素質(zhì)有限，導(dǎo)致科研事業(yè)單位不能很好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

部分科研事業(yè)單位設(shè)立的內(nèi)部控制機構(gòu)以及審計人員由上級委派，他們在行政關(guān)系上仍隸屬于上級領(lǐng)導(dǎo)，沒有符合獨立性的基本要求。單位內(nèi)部的審計工作由領(lǐng)導(dǎo)指揮完成，沒有做到監(jiān)督和制衡，失去了效力。在工作狀態(tài)方面，科研事業(yè)單位人員部分存在懶散現(xiàn)象。工作狀態(tài)的懶散會直接影響內(nèi)部控制審計質(zhì)量，內(nèi)部控制工作缺乏主動性。另外，部分員工不鉆研業(yè)務(wù)，對本部門的政策法規(guī)了解不透徹，經(jīng)常出現(xiàn)說外行話、辦出格事的現(xiàn)象，在內(nèi)部控制工作上無法依照政策法規(guī)的規(guī)定而執(zhí)行相應(yīng)的辦法。

5.溝通不暢

科研事業(yè)單位的部門之間缺乏良好的溝通，部門“各自為政”的現(xiàn)象突出。一些部門的領(lǐng)導(dǎo)在日常工作的處理上，只求不出錯、不違規(guī)；只顧及本部門的利益獲得，而不能為單位的長遠發(fā)展考慮；在制定內(nèi)部控制各項指標及指標權(quán)重時不能做到科學(xué)完整，也不能滿足各部門的要求。各部門工作未建立信息化流程，對檔案資料的管理不能方便各部門查閱，不利于實時監(jiān)督。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制突出問題的深層成因

我國科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在諸多突出問題，既有主觀原因又有客觀原因，歸納起來主要有以下幾個方面：一是法律法規(guī)建設(shè)嚴重滯后。目前沒有完整、具體的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制法規(guī)。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，2012年，國家層面才出臺一個行政事業(yè)單位內(nèi)部控制試行規(guī)定，并且也沒有強制執(zhí)行，只是散見于地方和部門的內(nèi)部規(guī)章制度中，效力層次低，影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的全面有效開展?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制法律法規(guī)建設(shè)的滯后，給全面推進內(nèi)部控制帶來諸多難題。二是普遍注重直接風(fēng)險而忽視間接風(fēng)險。當(dāng)前，人們普遍認為，單位的主要風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險和廉政風(fēng)險，如果財務(wù)運轉(zhuǎn)良好，廉政建設(shè)做得好，就不會出現(xiàn)大的問題。其實不然，大問題的出現(xiàn)，就在于日常工作管理松懈，制度建設(shè)形成不了體系，相互制約不嚴謹、不到位所導(dǎo)致。很多單位和個人，只著眼于當(dāng)前，不注重未來；只著眼于自我，不關(guān)注全局。把原有的幾個專門制度，看作健全的制度體系，把內(nèi)部控制體系建設(shè)單純理解為：修訂、健全現(xiàn)有的規(guī)章制度。三是缺乏現(xiàn)代化手段?！稗k公無紙化、管理信息化”是時代的要求。目前，很多單位雖然能做到管理上信息系統(tǒng)化，但是由于慣性問題，推行很慢。所以現(xiàn)行的管理機制效率低，不科學(xué)，管理上的相互制約是隨著人的意志而主動的、人為的，沒有達到被動牽制、必須牽制和絕對牽制。現(xiàn)代化——信息化管理手段可以達到快速、高效，主動牽制和被動牽制并舉。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點和內(nèi)控制度建設(shè)所面臨的問題，應(yīng)從系統(tǒng)全局的角度，加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。

1.強化內(nèi)部控制意識

根本解決我國科研事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計中出現(xiàn)的問題，首先要從改變意識入手。要在全國范圍內(nèi)開展對科研事業(yè)單位的整治，召開專項的動員會議，開展培訓(xùn)和宣傳工作，并且形成長效機制?？蒲惺聵I(yè)單位要由一把手帶頭加強內(nèi)部控制意識，提高憂患意識，在單位內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境。加強對科研事業(yè)單位一把手的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流，讓單位的負責(zé)人可以對內(nèi)部控制工作的重要性有全面了解。內(nèi)部控制的建設(shè)要落到實處，不能流于形式。要實現(xiàn)開展對單位人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)可以分批分期進行，做到全員的參與。內(nèi)部控制部門間要分工明確，責(zé)任落實到每個責(zé)任人。由單位黨組組織召開內(nèi)部控制動員會議，啟動內(nèi)部控制工作。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)內(nèi)部控制制度和相關(guān)指標的制定。在形成內(nèi)部控制制度后，迅速分配人員從事內(nèi)部控制崗位工作。加強對內(nèi)部控制工作的宣傳和普及，要將制定好的內(nèi)部控制制度印制成宣傳冊，分發(fā)給單位人員。保證人人參與，各司其職，將內(nèi)部控制工作常態(tài)化，成為日常工作的主流?？蒲惺聵I(yè)單位要意識到其特殊性，定期對內(nèi)部控制制度進行革新，要跟上科學(xué)進步的變化，不斷、適時調(diào)整單位管理方案。將內(nèi)部控制與單位的績效管理掛鉤，強化內(nèi)部控制的重要性。在日常工作中，要開展科研事業(yè)單位內(nèi)部人員的頭腦風(fēng)暴，對具體的業(yè)務(wù)工作廣泛征求各方意見，讓每個人都參與到內(nèi)部控制管理中來，提高全員參與性?？蒲惺聵I(yè)單位要定期定時將本單位的內(nèi)部控制審計結(jié)果向全體人員公布，接受群眾的監(jiān)督。

2.完善會計工作

科研事業(yè)單位要完善單位內(nèi)部的會計基礎(chǔ)工作，保障內(nèi)部控制工作的順利進行。會計工作是單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，科研事業(yè)單位要從源頭抓起，加強會計基礎(chǔ)工作的管理。在會計工作人員的配置上要嚴格依照會計法的要求，保證會計從業(yè)人員具備從業(yè)資格。會計主管人員要具備會計師的資格和5年以上會計從業(yè)經(jīng)驗。對日常的記賬、結(jié)賬等明確方式方法，按照事業(yè)單位會計準則的規(guī)定，保證每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都附帶相應(yīng)的會計原始憑證。憑證是記賬的依據(jù)，科研事業(yè)單位要加強對原始憑證的審核、記賬管理，保證原始憑證真實有效，能夠反映經(jīng)營活動。加強對單位內(nèi)部各項費用報銷的管理，制定嚴格的審批制度，科研事業(yè)單位在報銷審核上要嚴格制定審批標準，保證每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流出都經(jīng)過規(guī)定審批程序，杜絕違規(guī)報銷和利用公款報銷私人開支。報銷憑證必須經(jīng)過分管領(lǐng)導(dǎo)的簽字，報銷額度和報銷內(nèi)容要在部門預(yù)算之內(nèi)。加強信息披露，對單位內(nèi)各項預(yù)算情況向公眾公開，接受群眾監(jiān)督。告知群眾上訪的渠道和方法，讓群眾參與到單位內(nèi)部的管理中。完善科研事業(yè)單位的會計檔案管理，檔案的保存要符合《會計法》的年限要求和裝訂標準，保證單位會計信息的完整，方便各部門的檢查。不能隨意擅自銷毀會計檔案資料，也不能任意修改資料。檔案要由專人管理，調(diào)取檔案要經(jīng)過相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的批準。

3.制定內(nèi)部控制制度

科研事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合最新的內(nèi)部控制規(guī)范，建立本單位的內(nèi)部控制制度。建立合理的審批制度和授權(quán)制度，形成互相監(jiān)督和牽制的管理模式。以“一把手”為核心，帶領(lǐng)各級領(lǐng)導(dǎo)和全體人員參與內(nèi)部控制，形成聯(lián)動機制。完善內(nèi)部控制流程，對內(nèi)部控制的風(fēng)險進行預(yù)估。根據(jù)風(fēng)險點來開展單位的預(yù)算編制工作和固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的管理工作。對固定資產(chǎn)的購置、使用、修理、報廢都要制定嚴格的標準，保證各部門堅決執(zhí)行。對重大的債權(quán)、債務(wù)要單獨記賬，定期復(fù)核，控制壞賬比例。嚴格制定單位的各項費用報銷制度，杜絕公款吃喝等腐敗現(xiàn)象。加強預(yù)算管理，保證年度預(yù)算可以高質(zhì)量實現(xiàn)。

必須構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的全方位的監(jiān)督考核機制，打造高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保內(nèi)部控制活動得到有效執(zhí)行。

（1）將控制前移：人們普遍認為的傳統(tǒng)意義上的審計工作應(yīng)該是在事后進行，一般是在一個會計年度終了之后，由審計人員對單位的財務(wù)會計報告內(nèi)容進行審核。但科研事業(yè)單位的控制審計工作必須貫穿單位整體工作的事前、事中和事后。事前審計做到未雨綢繆，有助于預(yù)見每一個決策的風(fēng)險，針對風(fēng)險點進行及時防范；事中審計有利于隨時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；事后審計是總結(jié)回顧的過程，為以后決策提供經(jīng)驗教訓(xùn)，缺一不可?？蒲惺聵I(yè)單位要將控制審計工作前移，不能完全依賴事后的審計。

（2）微觀審計與宏觀審計結(jié)合：科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計要遵從國家法律法規(guī)的硬性要求，同時要結(jié)合本單位自身管理特點。在大框架上保持與國家宏觀規(guī)定的一致性，但對于具體的政策法規(guī)，不能生搬硬套，要因地制宜靈活掌握，注重單位內(nèi)部微觀審計。審計工作應(yīng)該涵蓋單位內(nèi)部所有工作范圍，不能留下管理的盲區(qū)和審計的漏洞。

（3）建立監(jiān)督機制：單位內(nèi)部控制審計機構(gòu)的成員應(yīng)符合回避制度，保證不相容崗位之間人員的獨立性。科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門人員，不能由單位財務(wù)人員兼任。另外，單位內(nèi)部控制審計人員必須保證在權(quán)力上的獨立性，內(nèi)部控制部門和部門人員不隸屬于某個部門、某個領(lǐng)導(dǎo)，不能以任何領(lǐng)導(dǎo)的意志為工作宗旨?？蒲惺聵I(yè)單位要建立規(guī)范審計流程，建立決策審批制度，規(guī)范各類審批制度的簽字制度，實現(xiàn)工作流程的痕跡化。細化工作分工，具體事項落實到責(zé)任人，出現(xiàn)問題能夠及時找到根源。做好崗位和職能的輪換，定期開展不相容系統(tǒng)間的交叉審計，避免由部分人長期擔(dān)任某項工作，發(fā)現(xiàn)彼此在審計工作中的不足，互相吸取成功經(jīng)驗。將內(nèi)部審計工作制定為單位績效考核的一部分，績效與待遇掛鉤。績效考核是科研事業(yè)單位人員比較重視且能夠嚴肅對待的一項考核機制，將內(nèi)部審計工作納入績效考核是基層單位提升意識的有效手段。

（4）完善信息化平臺：科研事業(yè)單位需要借助信息化平臺將內(nèi)部控制工作和相應(yīng)措施信息化、數(shù)據(jù)化。首先，科研事業(yè)單位要選擇一個適合本單位工作實際的管理軟件，保證與內(nèi)部控制工作的有效結(jié)合。其次是要與專業(yè)的軟件咨詢維護機構(gòu)進行合作，讓軟件的操作更加直觀易懂，使內(nèi)部控制人員可以輕松操作。最后，要加強對軟件操作的培訓(xùn)，讓軟件的功能落到實處。信息平臺要有專人進行維護，保證平臺日常使用的暢通，同時做到對數(shù)據(jù)信息的加密。

4.加強人才培養(yǎng)

科研事業(yè)單位要加強人才的培養(yǎng)。定期組織單位的內(nèi)部控制人員參與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的內(nèi)部控制方法手段。在人才的錄入上，采取錄用和聘用結(jié)合的方法，從社會上聘用較高水平的內(nèi)部控制審計人員。第三方人員的加入可以保證科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作上的客觀性。在單位內(nèi)部建立績效考核制，加強崗位管理。將績效評價結(jié)果與人員的薪資待遇、升職等方面建立聯(lián)系，調(diào)動人員提高內(nèi)部控制水平的積極性。對人員進行定期的考核、考評，根據(jù)不同人員的崗位、權(quán)限等設(shè)定不同的考評指標。將不合格的人員予以更換和撤職，保證內(nèi)部控制人員的整體水平。執(zhí)行崗位輪換制度，杜絕由一人長期擔(dān)任一個崗位工作的情況。崗位設(shè)置要符合回避制度，不相容崗位間的人員不能夠重合，保證崗位間的獨立性。

由于科研事業(yè)單位大多內(nèi)部控制方面的基礎(chǔ)薄弱，需要大力提高工作人員的素質(zhì)，特別是要專門培養(yǎng)內(nèi)部控制方面的人才。打破編制等外部條件的約束，科研事業(yè)單位需要從多方面進行改進：

（1）完善科研事業(yè)單位人員結(jié)構(gòu)：根據(jù)需求錄用專業(yè)的審計人員，不僅僅依賴統(tǒng)一選拔一種渠道。可采取聘用制，根據(jù)單位實際，從專門的中介機構(gòu)聘請專業(yè)人才，或從外部聘請專業(yè)咨詢?nèi)藛T。

（2）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)：科研事業(yè)單位要加強對年輕干部隊伍的建設(shè)，定期組織人員參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證他們及時了解最新的會計、審計方法，杜絕說外行話、辦出格事的現(xiàn)象。同時，科研事業(yè)單位的會計、審計人員也要加強自我教育、自我激勵，培養(yǎng)自身學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)的能力，使自己更好更快地投入到不斷變化的內(nèi)部控制環(huán)境中去。

5.加強信息溝通

加強部門間的信息溝通，使內(nèi)部控制的制度指標可以適用于單位的各部門。科研事業(yè)單位應(yīng)在年度初期召開部門領(lǐng)導(dǎo)會議，商討本年度內(nèi)部控制指標調(diào)整方案，溝通各部門年度重大工作情況，對單位整體工作進行預(yù)測。在各部門抽調(diào)代表人員，組成內(nèi)部控制協(xié)調(diào)小組，負責(zé)傳達內(nèi)部工作部署。代表人員同時要為部門的內(nèi)部控制落實情況負責(zé)。在日常工作中要暢通信息交流渠道，完善單位信息化建設(shè)。建立綜合信息平臺，要求各部門按時上報一定期間的工作數(shù)據(jù)，便于內(nèi)部控制部門調(diào)取數(shù)據(jù)，對各部門工作進行評價打分。內(nèi)部控制部門應(yīng)主動牽頭與單位各部們進行溝通，了解部門工作情況，摸清單位整體脈路，方便為每項工作賦予權(quán)重。同時，要加強與財政、稅務(wù)、工商等部門的溝通，保證取得最新的財政信息以及政策的調(diào)整，并以此來指導(dǎo)以后的內(nèi)部控制工作。

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（責(zé)任編輯秋妍）

中圖分類號：D923.4

文獻標志碼：A

文章編號：1001-862X（2016）04-0062-005

作者簡介：楊國化（1956—），安徽宿州人，安徽省社會科學(xué)院財務(wù)處，主要研究方向：財務(wù)管理。