摘 要：為了減少企業(yè)的稅負壓力，2011年，由國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，此后“營改增”在稅收制度領(lǐng)域內(nèi)逐漸開展。但隨著“營改增”的不斷推進，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負增加的現(xiàn)象。本文基于此社會背景，分析探討企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象，并就此現(xiàn)象提出解決對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅負；減稅效益

近年來，為了減輕企業(yè)的稅負壓力，國家在稅制改革方面做出了重大的突破，營業(yè)稅改征為增值稅就是在這樣的大背景下提出來的。但是隨著稅制改革的試點推行，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負不減反增現(xiàn)象的出現(xiàn)。如何解決這一問題，推動國家稅制改革的順利進行，成為當(dāng)前最為熱議的話題。

一、“營改增”的具體意義

“營改增”是我們近年來推行的一種稅制改革的簡稱，指的是國家對于企業(yè)的征稅方式進行變革，以增值稅的方式代替部分企業(yè)營業(yè)稅當(dāng)中的相關(guān)應(yīng)稅項目。此改革的目的是為了防止出現(xiàn)重復(fù)納稅等情況的出現(xiàn)，從而降低了企業(yè)的納稅額度，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

現(xiàn)階段，“營改增”的稅制改革仍在試點推行階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，此后，這種全新的稅制改革在上海、北京等地陸續(xù)展開。值得一提的是，這次的稅制改革主要涉及運輸行業(yè)以及服務(wù)行業(yè)。關(guān)于增值稅的稅率問題，在原有的13%以及17%的稅率基礎(chǔ)上，又設(shè)置了11%以及6%這兩種降低標(biāo)準(zhǔn)的稅率。

國家致力于在交通運輸業(yè)以及服務(wù)行業(yè)等行業(yè)試點推行“營改增”的稅制改革，不但縮減了這些行業(yè)的納稅額度，還有利于緩解這些行業(yè)在發(fā)展的過程中所遭遇到的瓶頸，除此之外，還有更為重要的意義。

第一，“營改增”的不斷推進和發(fā)展，能夠有效的促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。前文提到，“營改增”在實際的試點推行的過程中主要針對交通運輸業(yè)和服務(wù)行業(yè)等新興的第三類型產(chǎn)業(yè)。通過這種稅制改革的深入發(fā)展以及國家在這期間給予的政策扶持，有效的加速了第三類型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以此改變了傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的局面，拉近了第三產(chǎn)業(yè)與第一、二產(chǎn)業(yè)的差距，從而帶動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的布局趨向合理。

此外，“營改增”能夠有效的提高我國企業(yè)在國際競爭中的優(yōu)勢。隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進和發(fā)展，能夠有效的降低相應(yīng)企業(yè)的納稅額度，使得企業(yè)能夠有更多的資金用于企業(yè)的再生產(chǎn)和發(fā)展，提高企業(yè)的競爭能力。除此之外，“營改增”稅制制度的的發(fā)展，有效的推動了我國的基本稅收征收制度與國際市場相接軌，并且在國際競爭中有著明顯的價格優(yōu)勢?；谶@樣的原因，“營改增”的發(fā)展有利于提高我國企業(yè)的競爭力，并可以促進我國產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展。

二、造成企業(yè)稅負增加的原因

“營改增”推行的初期目的是為了減輕企業(yè)的稅負壓力，從而推動企業(yè)的快速發(fā)展。但是，隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推行的過程中，造成的影響卻超過了預(yù)期的目的，使得“營改增”出現(xiàn)了雙重效應(yīng)。

“營改增”在實際的推行過程中出現(xiàn)了截然不同的兩種結(jié)果。一方面是在推行的過程中，有效的解決了重復(fù)征稅的弊端，從而起到了減稅的作用，有利于企業(yè)的發(fā)展，但是在實際的推廣過程中，由于社會、經(jīng)濟環(huán)境的限制，導(dǎo)致了部分企業(yè)的稅負反而得到了增加。關(guān)于導(dǎo)致企業(yè)在“營改增”的背景下，稅負反而增加的因素，筆者認為有以下幾點原因。

1.“營改增”的推行范圍較小

前文說道，“營改增”的試點推行主要集中在交通運輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)等第三類型的產(chǎn)業(yè)，所以在其推行的過程當(dāng)中具有試點范圍小的局限性，這就導(dǎo)致了在進項抵扣的過程中，試點范圍之外的地區(qū)的企業(yè)會出現(xiàn)抵扣不完全的局面的出現(xiàn)。

2.增值稅的稅率過高

“營改增”推行的目的在于通過將營業(yè)稅改征為增值稅，以及來解決企業(yè)在納稅的過程中出現(xiàn)重復(fù)納稅的弊端，從而減輕了企業(yè)的稅負壓力。但是在實際的操作過程中，“營改增”推行后的試點企業(yè)所需要交納的增值稅稅率卻高于原先的營業(yè)稅稅率，這就使得“營改增”在推行的過程當(dāng)中出現(xiàn)了增稅效益。

以“營改增”試點推行的交通運輸業(yè)為例，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅的稅率為3%，但是在“營改增”推行之后，交通運輸業(yè)需要交納的增值稅的稅率為11%。從這組數(shù)據(jù)的變化中可以得知，在“營改增”推行后，交通運輸業(yè)的納稅稅率反而增加了。由此我們可以得知，由于稅制改革后，稅率的增加，導(dǎo)致了增稅效應(yīng)的出現(xiàn)。

3.保險費用不能被計入增值稅

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，以及資本運轉(zhuǎn)速度的增快，使得越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)財務(wù)方面的風(fēng)險。加之近年來中國保險行業(yè)的不斷發(fā)展成熟和企業(yè)的市場競爭的逐漸加大，導(dǎo)致了眾多的企業(yè)都開始通過投保的方式來規(guī)避在經(jīng)營過程中可能遭遇到的經(jīng)濟風(fēng)險，以此來保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

但事實上，企業(yè)在進行投保以規(guī)避風(fēng)險的同時，也導(dǎo)致了用于投保的資金無法被計算到增值稅之中。這是因為在我國，用于投保的資金屬于金融保險范圍的資金類型，是被排除在增值稅中計算之外的。

以交通運輸行業(yè)為例，根據(jù)我國的法律法規(guī)的要求，交通運輸業(yè)需要硬性購買包括車險等一系列項目的保險，從而保證行業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。國家制定的此類規(guī)定雖然有助于企業(yè)規(guī)避在經(jīng)營過程中會遭遇到的風(fēng)險，以及減少企業(yè)的損失，但是由于保險金不被計算增值稅范圍之內(nèi)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負出現(xiàn)了不減反增的情況。

4.企業(yè)獲得專業(yè)發(fā)票有限

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，為了有效的推動企業(yè)的高速發(fā)展，需要時常更新設(shè)備，除此之外還需要采購生產(chǎn)經(jīng)營過程中的必需品。在實際的采購環(huán)節(jié)中，由于經(jīng)銷商的個人原因或者是采購物品的數(shù)量過少，導(dǎo)致采購的發(fā)票難以獲得。在采購的物品沒有相應(yīng)的發(fā)票的情況下產(chǎn)生的消費額，會在“營改增”推行之后，計算到增值稅中，從而增加了進項抵扣的整體數(shù)額，導(dǎo)致了企業(yè)稅負的增加。

三、企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象的應(yīng)對措施

出于減輕企業(yè)稅負的目的，國家才推行“營改增”的實行。為了有效改變“營改增”在推行過程中出現(xiàn)的問題，筆者認為應(yīng)該從以下幾個方面做出措施。

1.建立健全財政補貼機制

國家應(yīng)該出臺相應(yīng)的政策，以此來建立健全國家對于部分企業(yè)的財政補貼機制，根據(jù)“營改增”推行的具體情況，對企業(yè)進行相應(yīng)的補貼，從而緩和企業(yè)面臨的經(jīng)濟壓力。

2.增加發(fā)票的獲取渠道

由于企業(yè)在自身發(fā)展過程中，在采購設(shè)備和相關(guān)的生產(chǎn)用品時，由于各種原因，導(dǎo)致企業(yè)在獲取增值稅的相關(guān)發(fā)票時，會遭遇到各種問題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)無法有效的獲得發(fā)票，從而在“營改增”的背景下增強了企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。

對此，有關(guān)部門須采取相應(yīng)措施來解決此類問題。主要的措施就是為企業(yè)提供更多、更便利地用于獲取增值稅的渠道和途徑，從而緩解增值稅專業(yè)發(fā)票獲取難的問題。

3.合理調(diào)整增值稅基本稅率

前文已交通運輸業(yè)為例，說明了“營改增”的推行后，個別行業(yè)交納稅費的稅率逐漸增高，從而導(dǎo)致了增稅效應(yīng)的產(chǎn)生。基于這樣的情況，有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際運營情況、成本投入等要素進行細致的調(diào)研之后，將企業(yè)的實際情況與經(jīng)濟調(diào)控相結(jié)合，適當(dāng)調(diào)整稅率，以確保各企業(yè)稅負的公平性。從而推進中國稅收在增值稅基本稅率上實行多層次的稅負優(yōu)化。

4.適當(dāng)擴大“營改增”的試點覆蓋

現(xiàn)階段，“營改增”仍在試點推行的過程中，試點城市主要在上海、北京等一些大中型城市，涉及到的行業(yè)也局限于交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等第三類型產(chǎn)業(yè)。隨意，無論是縱向還是橫向，“營改增”的推行范圍十分有限，這就使得這一項稅制改革的發(fā)展受到阻礙。

對此，國家必須擴大“營改增”的試點推行范圍，使得“營改增”在實際的推行過程中具有完整性，從而為增值稅基本抵扣鏈條的建設(shè)提供有效的數(shù)據(jù)，有利于推動“營改增”的科學(xué)發(fā)展。

四、結(jié)語

“營改增”作為國家在稅制改革中的關(guān)鍵一步，其目的是為了減少企業(yè)的稅負壓力，推動企業(yè)以及中國經(jīng)濟的發(fā)展，但是在實際推行過程中，出現(xiàn)了增稅效應(yīng)。針對這樣的情況，國家和企業(yè)采取了一系列的措施來解決這類問題，從而有助于促進我國企業(yè)的活力，推動我國經(jīng)濟的平穩(wěn)快速的發(fā)展。

參考文獻：

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013（1）：43-49.

[2]白俊.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（1）：258-259.

[3]王振.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象探究[J].東方企業(yè)文化，2014（19）：332.

作者簡介：周莉（1985- ），女，碩士研究生，講師，江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院，研究方向：稅法