譚可

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收政策已不能完全適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的需要，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）已成為我國深化稅制改革的必然趨勢。企業(yè)如何適應(yīng)國家稅制改革的大潮？如何應(yīng)對“營改增”對企業(yè)稅負帶來的影響？如何使企業(yè)通過營改增，創(chuàng)造更大的利潤？這已成為絕大多數(shù)企業(yè)最關(guān)注的問題。為解決這一問題，本文主要對“營改增”產(chǎn)生的背景及意義，以及帶來的影響進行簡要分析，并對企業(yè)提出相應(yīng)的建議與對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負；影響因素

一、引言

美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授亞當斯（TS Adams）是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會《營業(yè)稅》（The Taxation of Business）報告中最先提出了對增值額征稅的概念。由于一直以來稅制存在著重復(fù)征稅的問題，而增值稅剛好解決了這一難題，因此迅速被世界各國爭相采用。現(xiàn)在世界上有170多個國家和地區(qū)，將廣義服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，受益范圍幾乎覆蓋了這些國家所有的商品和服務(wù)的流通行業(yè)。事實表明，與營業(yè)稅相比，增值稅更為合理。

經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅的試點方案，規(guī)定從2012年1月1日開始，開展試點的行業(yè)先針對交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行。截止現(xiàn)在，“營改增”試點已由部分省市擴大至全國范圍。

二、“營改增”的內(nèi)容

“營改增”的主要內(nèi)容包括稅率、計稅方式、計稅依據(jù)等方面的變更。首先，就稅率而言，在現(xiàn)有基本稅率17%、優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%、6%兩檔稅率；其中交通運輸業(yè)，包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式，征收率為3%。其次是計稅方式的變化，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。計稅依據(jù)的變化主要是指納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

三、“營改增”的現(xiàn)實意義

1.平衡國民經(jīng)濟各行業(yè)之間的稅負，助力各行業(yè)的均衡發(fā)展

不同行業(yè)間的增值稅和營業(yè)稅征稅范圍存在較大的差異性，也有著不同的稅收因素的規(guī)定，這樣就無可避免的造成了不同行業(yè)間稅負的差異。稅收制度應(yīng)該是遵循公平原則，然而這種差異卻違反了這一基本原則。實施“營改增”，能較好的平衡各行業(yè)之間的稅負差異，為各行業(yè)的均衡發(fā)展添加助推劑。

2.較大程度上改善重復(fù)征稅的現(xiàn)象

以服務(wù)業(yè)為例，營業(yè)過程中間環(huán)節(jié)過多，營業(yè)稅會產(chǎn)生于不同環(huán)節(jié)，然而營業(yè)稅本身并沒有可以抵扣的金額，計算的標準是全額，這種情況下企業(yè)要承擔的稅負顯然是不科學(xué)不合理的。在營業(yè)過程中的每一個環(huán)節(jié)都必須繳納一定的營業(yè)稅，勢必造成重復(fù)征稅的情況。實行“營改增”后，可以很大程度上避免營業(yè)稅不可退稅、不可抵扣的弊端，從而降低了企業(yè)的經(jīng)營成本和稅負，在較大程度上解決了重復(fù)征收營業(yè)稅的一系列問題，這樣一來，企業(yè)效益提升，稅負明顯降低。

3.有助于完善增值稅抵扣鏈條

通過“營改增”，可以在一定程度上延伸第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的相互融合。產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)不斷升級，通過稅收政策的調(diào)整來支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅的征稅范圍很廣，很多實行營業(yè)稅的企業(yè)，無法進入增值稅的抵扣鏈條當中，而增值稅納稅人又無法從提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣，抵扣鏈條就被中斷了。因此，對交通運輸業(yè)等服務(wù)型行業(yè)進行“營改增”改革，可以從根本上解決抵扣鏈條中斷的問題。

四、“營改增”對企業(yè)稅負的影響及應(yīng)對之策

結(jié)合各試點區(qū)域在實施“營改增”后的基本情況來看，部分企業(yè)稅負下降了，但也有部分企業(yè)的稅負不減反增。造成這種情況的主要原因是企業(yè)在正常消費中不能獲得增值稅專用票，而無法抵扣進項稅額，也可能是稅率上升，導(dǎo)致稅收負擔的增加。增值稅的一個主要優(yōu)點就是允許抵扣進項稅額，從而可以避免雙重征稅，因此企業(yè)最終承擔的稅負往往取決于可以抵扣多少進項稅額。

1.“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響

交通運輸行業(yè)應(yīng)該是“營改增”過程影響較大的一個行業(yè)，因為在“營改增”之前交通運輸服務(wù)企業(yè)是按3%的稅率繳納營業(yè)稅，并且還有相關(guān)稅款退的政策支持。然而在改革后，需要按照11%的稅率繳付增值稅，企業(yè)的實際稅務(wù)負擔自然是增加的。為了減少企業(yè)的稅務(wù)負擔，企業(yè)只能在添置固定資產(chǎn)、購買燃料、購買維修服務(wù)以及日常辦公設(shè)備、水電費等必需品時獲取增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣的進項增值稅，科學(xué)合理避稅，才能減少部分稅務(wù)負擔。

2.“營改增”對郵政業(yè)企業(yè)的影響

對郵政行業(yè)而言，此次改革對企業(yè)稅負的影響也是很大的，從原來的3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)做好采購規(guī)劃，對增值稅應(yīng)稅貨物和服務(wù)的應(yīng)稅項目，應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證，招投標文件應(yīng)將“可以提供增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證”作為優(yōu)先事項或必備條件。

3.“營改增”對鑒證咨詢服務(wù)業(yè)的影響

鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。“營改增”首先開展試點的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之中，鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)屬于重點試點對象。以財務(wù)咨詢公司為例，在營業(yè)稅改征增值稅之前按照營業(yè)收入的5%繳納營業(yè)稅，改革后，要依照6%繳付增值稅。單從稅率來看，稅率是上漲的，但是企業(yè)在采購固定資產(chǎn)、購買相關(guān)服務(wù)時產(chǎn)生的進項稅稅額是可以抵扣的，因此鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)的企業(yè)在購進貨物時就盡量要獲得增值稅專用發(fā)票來增加企業(yè)可以抵扣的稅額。因此，企業(yè)稅收負擔的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。

4.“營改增”對有形動產(chǎn)租賃業(yè)的影響

按照規(guī)定，“營改增”后，提供有形動產(chǎn)租賃的企業(yè)，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃，適用的增值稅稅率為17%。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動產(chǎn)取得的租金收入全額。對于經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。由于增值稅應(yīng)納稅額的計算比營業(yè)稅復(fù)雜，影響稅負的因素很多，作為從事有形動產(chǎn)租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營改增”政策，結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，選擇對企業(yè)最有利的方法進行稅務(wù)安排。

五、結(jié)束語

“營改增”是我國政府稅制的一次深度改革，是稅改至關(guān)重要的舉措。營業(yè)稅改增值稅不論是對于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的推進，還是對于企業(yè)和個人的長遠發(fā)展，都有著重要的意義。從目前來看，由于不同行業(yè)的營業(yè)稅率以及改革后的增值稅率不同，并且每個企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，因此并不是每個企業(yè)在每個時期稅負都會下降。但自試點以來，取得的成效是有目共睹的，一方面有效解決了重復(fù)征稅的難題，另一方面有利于改善民生、促進消費、推動經(jīng)濟的健康發(fā)展。從長遠角度來看，此次改革有利于降低更行各業(yè)的企業(yè)稅負，有利于促進企業(yè)的長遠發(fā)展，隨著我國稅制的改革和逐步完善，一定能夠為企業(yè)的健康長久的發(fā)展帶豐沃的土壤。

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