劉川西

摘要：收益在會計學和經(jīng)濟中是都是非常重要的概念，然而兩者在概念和計量方式等諸方面存在不同，本文對經(jīng)濟學收益和會計學收益進行分析比較，并分析其優(yōu)缺點。

關鍵詞：收益經(jīng)濟收益會計收益

可以找出無數(shù)個理由來支持收益的計量。收益是財務報表中一個基本和重要的項目，在不同環(huán)境中具有不同的用途。一般認為，收益是納稅、決定股利政策、指導投資和決策的基礎，也是進行預測的要素之一。盡管有關收益概念的優(yōu)點和計量方法的文章激增，但是收益概念仍不同解釋和學派。我們將會計學家“眼”中的收益稱為會計收益，相對應，經(jīng)濟學“眼”中的收益稱為經(jīng)濟收益。

會計收益是被定義為本期交易中已經(jīng)發(fā)生的收入和與此相適對應的歷史成本之間的差額。一般認為，經(jīng)濟收益是以資本保全為基礎，是剔除追加投資和利潤分配等企業(yè)與投資人交易之后，凈資產(chǎn)的增加額。區(qū)分經(jīng)濟收益與會計收益，無論是對準則的制定和會計實務的發(fā)展都有著非比尋常的意義，筆者將在本文對兩種收益進行比較與分析。

一、會計收益與經(jīng)濟收益的不同點

（一）兩者概念不同

經(jīng)濟收益著眼于期末期初同樣富有的情況下可供消費的最大限額，也就是實際物質(zhì)財富的絕對增加。會計學家則認為收益是產(chǎn)生的價值大于投入價值的差額，或者是企業(yè)在一定時期內(nèi)因交易所取得的已實現(xiàn)收入與其相關的歷史成本之間的差額。顯然，會計收益是配比的差額，經(jīng)濟收益是財富的增加。

（二）兩種收益的思想基礎不同

從歷史上看，經(jīng)濟收益和會計收益似乎一直朝著完全相反的方向發(fā)展，作為經(jīng)濟收益越是接近于真實收益越是遠離實際應用；作為會計收益越是注重實際應用也就越是遠離真實收益。就其本質(zhì)而言，經(jīng)濟學和會計學一些觀念的沖突有其復雜的思想基礎。

會計學的歷史變遷中，法律思想對會計收益概念的形成產(chǎn)生了深遠的影響。法律明確規(guī)定：“除非某些事件的發(fā)生能使收益被客地計量，否則收益是不復存在的。”這正是會計收益中實現(xiàn)原則的法學基礎。

（三）兩種收益的立足點不同

會計收益的立足點是通過成本、費用的補償來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。相應的企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程為：貨幣一存貨一貨幣。經(jīng)濟收益的立足點是通過成本的足額補償來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)，其相應的企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程為：存貨一貨幣一存貨。

（四）兩種收益的資本保持觀不同

資本保全是指在資本保全或成本回收之后才能確認收益。資本保全又分為財務資本保全和實物資本保全。會計收益堅持財務資本保持觀，只要企業(yè)收回了投入的貨幣資金，資本即算得到保全。投入資本以名義資本計量，超過名義貨幣計量的資本后的余額即為會計收益。物價變動形成的持產(chǎn)損益成為企業(yè)收益的組成部分。

經(jīng)濟收益堅持實物資本保持觀，在這種觀念下，要保全的是資產(chǎn)所具備的實際生產(chǎn)能力，而不是購買資產(chǎn)所投入的貨幣資本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，必須以現(xiàn)時成本（重置成本）而不是以歷史成本來計量，在企業(yè)已經(jīng)消耗的實物資產(chǎn)得到重置以后，才能確認為收益。這樣物價變動形成的收益也就自然不會成為企業(yè)收益的組成部分。

（五）收益的計量基礎和收益模型不同

會計收益以實際發(fā)生的交易和收入實現(xiàn)為基礎，只包括實現(xiàn)，將未實現(xiàn)持有損益排除在外。其收益模型為：會計收益=支付的股利+期末的剩余權益一期初的剩余權益。因此，會計收益是對企業(yè)剩余權益的計量，并且被認為是和過去時期經(jīng)營成果的比較。同時，會計收益是對企業(yè)經(jīng)營活動的歷史計量。

而經(jīng)濟收益不論交易是否發(fā)生，只要實質(zhì)上財富有增加，它包括企業(yè)經(jīng)營收益和企業(yè)持有資產(chǎn)而獲得的收益，而不考慮收益是否全部實現(xiàn)。其收益模型為：經(jīng)濟收益=消費+儲蓄=消費+期未經(jīng)濟資本-期初經(jīng)濟資本。

二、會計收益的優(yōu)缺點

（一）會計收益的優(yōu)點

1.會計收益經(jīng)受住了時間的考驗。會計數(shù)據(jù)的多數(shù)用戶都相信，會計收益是有用的，它支配了會計實務和決策者的思維模式。2.會計收益是建立在實際的交易之上的，因此，它能被客觀地計量和報告，因而基本上是能夠被驗證的。由于使用會計收益的支持者們相信會計應該報告事實而不是價值，因此，人們更看重的是會計的客觀性。3.由于依據(jù)實現(xiàn)原則來確認收入，會計收益符合謹慎原則。4.會計收益被認為在控制目的方面是有用的，在報告經(jīng)管責任方面（管理人員使用受托的資源），更是如此。會計收益能傳達管理人員履行責任方式的背景信息。

（二）會計收益的缺點

從基本上講，反對使用會計收益的論據(jù)，實際是懷疑會計收益對決策的相關性。會計收益的缺點主要有以下幾種：

1.由于使用了歷史成本原則和實現(xiàn)原則，會計收益沒有確認特定期間內(nèi)資產(chǎn)價值中未實現(xiàn)的增值。這妨礙了一些有用信息的披露，并將前期和本期不同種類的增值混為一談。這個凈結果不能有效地與本期的收益相對應。2.由于使用了各種不同的可接受的成本計算方法和不同的可接受、任意的和不可救藥的成本分配方法，基于歷史成本原則計算出來的會計收益是難以進行比較的。3.根據(jù)遵從這些原則編制的財務報表所計算出來的比率缺乏有用性就是一個例子。

三、經(jīng)濟收益的優(yōu)缺點

（一）經(jīng)濟收益的優(yōu)點

1.經(jīng)濟收益可以更準確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)——財富的增加，凈資的增量。2.經(jīng)濟收益更為強調(diào)資本保全，原資本必須得到保全，成本耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分才能確認為收益。在通貨膨脹時，有利于維持企業(yè)設備的再生產(chǎn)能力，為企業(yè)固定資產(chǎn)的更新提供資金動力。3.經(jīng)濟收益的計量結果從屬于期初、期末的資產(chǎn)、負債計價，計價方法一經(jīng)確定，人為選擇和判斷的空間很小。

（二）經(jīng)濟收益的缺點

經(jīng)濟收益是企業(yè)的真實收益，而不是名義收益。經(jīng)濟學收益概念所包括的內(nèi)容，要比會計收益概念更為真實，但它的計量卻十分困難，它必須以現(xiàn)時重置成本或現(xiàn)是變現(xiàn)價值而不是以歷史成本計量企業(yè)的資產(chǎn)凈值。

如上文所述，經(jīng)濟收益相比于會計收益來說，有很多優(yōu)點，是理想的收益概念。因此，變革中的財務會計應吸收經(jīng)濟學的合理內(nèi)核，從會計收益到經(jīng)濟收益，對傳統(tǒng)會計收益的經(jīng)濟學改造是會計發(fā)展的歷史選擇。