楊雪

摘要：文章介紹了產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本管理的內(nèi)涵，分析了企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀，提出了基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理體系。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品生命周期；環(huán)境成本管理

一、產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本管理

（一）產(chǎn)品生命周期

產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造加工、銷(xiāo)售、回收利用以及報(bào)廢處理的整個(gè)過(guò)程。產(chǎn)品從形成到報(bào)廢處理的每個(gè)過(guò)程都與環(huán)境密切相關(guān)，產(chǎn)品的制造加工、銷(xiāo)售、回收都需要投入相關(guān)資源，產(chǎn)生“三廢”，造成環(huán)境污染和資源耗竭，因而將產(chǎn)品生命周期引入環(huán)境成本管理是合理的。

（二）環(huán)境成本管理

1. 環(huán)境成本的概念

美國(guó)環(huán)境保護(hù)署于1995年在《作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)入門(mén)：基本概念和術(shù)語(yǔ)》中介紹了環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)概念，并給出了環(huán)境保護(hù)成本分類(lèi)表。Vaughn（1995）認(rèn)為環(huán)境成本指的是人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致的自然資源實(shí)際或潛在損失的相關(guān)成本。

2. 基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理

基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理是指對(duì)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、制造加工、消費(fèi)使用再到報(bào)廢處理的整個(gè)過(guò)程對(duì)環(huán)境造成的損失進(jìn)行的管理?；诋a(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本不僅僅包括為了預(yù)防或補(bǔ)償生態(tài)環(huán)境影響而采取措施的成本，也包括由經(jīng)濟(jì)社會(huì)負(fù)擔(dān)的資源消耗以及生態(tài)環(huán)境污染的相關(guān)成本。

3. 基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理目標(biāo)

先前企業(yè)環(huán)境成本管理往往忽視社會(huì)環(huán)境成本?；诋a(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理的目標(biāo)不再是為謀求最大利潤(rùn)，而是謀求企業(yè)與生態(tài)環(huán)境的和諧與協(xié)調(diào)，重點(diǎn)不在于產(chǎn)品成本的優(yōu)化和降低，而是通過(guò)有效地掌控環(huán)境成本的投入，保證產(chǎn)品質(zhì)量，從而使得企業(yè)環(huán)境成本的投入與產(chǎn)出達(dá)到最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和環(huán)境效益的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）環(huán)境成本管理體系

基于產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本管理體系注重產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段的環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)調(diào)預(yù)防控制、產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)和制造工藝的完善，并積極實(shí)施綠色營(yíng)銷(xiāo)和產(chǎn)品回收利用，降低環(huán)境成本，努力實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。基于產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本管理體系包括生態(tài)設(shè)計(jì)、綠色采購(gòu)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、清潔生產(chǎn)以及廢棄物回收等內(nèi)容。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本核算處于起步階段，企業(yè)環(huán)境成本管理仍然存在諸多缺陷。

（一）環(huán)境成本核算方式落后

目前很多企業(yè)依然使用傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方式。比如，很多企業(yè)將國(guó)家強(qiáng)制性收取的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用以及參與環(huán)境保護(hù)的員工工資計(jì)入管理費(fèi)用，但是卻把企業(yè)環(huán)境監(jiān)測(cè)的管理費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。

（二）環(huán)境成本核算不獨(dú)立

企業(yè)通常未能夠單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境成本，而是將為環(huán)境污染的相關(guān)支出計(jì)入管理費(fèi)用之中。企業(yè)環(huán)境成本費(fèi)用和其他管理費(fèi)用混在一起會(huì)造成諸多后果，比如，這使得企業(yè)環(huán)境成本費(fèi)用無(wú)法得到準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量。

（三）環(huán)境成本核算內(nèi)容不全面

企業(yè)核算的環(huán)境支出只是包括設(shè)備改造、排污和環(huán)保機(jī)構(gòu)的環(huán)保支出等，而忽略環(huán)保采購(gòu)成本和產(chǎn)品消費(fèi)使用對(duì)環(huán)境造成的損失，這也使得產(chǎn)品成本信息不全面，對(duì)企業(yè)投資決策也會(huì)產(chǎn)生不良影響。

（四）環(huán)境成本范圍窄

當(dāng)前，企業(yè)只是把制造加工階段的環(huán)境費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而把產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)和回收利用等階段的環(huán)境費(fèi)用列入期間費(fèi)用，產(chǎn)品消費(fèi)使用產(chǎn)生的環(huán)境成本卻忽略不計(jì)，這也造成了企業(yè)環(huán)境成本范圍較窄的不良后果。

三、基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理體系設(shè)計(jì)

企業(yè)應(yīng)該合理設(shè)計(jì)基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理體系，并根據(jù)企業(yè)不同生命周期階段采用相應(yīng)更為合理的管理方法。在產(chǎn)品的研發(fā)階段應(yīng)注重生態(tài)設(shè)計(jì)，在材料采購(gòu)階段注重環(huán)保材料的使用，在制造加工階段注重清潔生產(chǎn)，在銷(xiāo)售使用階段運(yùn)用綠色營(yíng)銷(xiāo)方式，在回收利用階段則要注重變廢為寶。

（一）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計(jì)

生態(tài)設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)就考慮產(chǎn)品整個(gè)生命周期對(duì)生態(tài)環(huán)境可能造成的諸多不利影響，并努力通過(guò)設(shè)計(jì)改進(jìn)降低這種不利影響。企業(yè)應(yīng)該從生態(tài)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)整體效益等方面進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)方案的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，并從企業(yè)的多個(gè)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)方案中選出生態(tài)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)整體效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一的設(shè)計(jì)方案?？傊诋a(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計(jì)十分注重企業(yè)環(huán)境投入與產(chǎn)出的關(guān)系，并以實(shí)現(xiàn)有效環(huán)境成本控制以及生態(tài)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)整體效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為最終目標(biāo)。

（二）基于產(chǎn)品生命周期的綠色采購(gòu)

綠色采購(gòu)是指企業(yè)在在材料采購(gòu)時(shí)注重環(huán)保材料的使用。綠色采購(gòu)就是要通過(guò)環(huán)保材料的使用降低企業(yè)末端治理成本，改善企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境狀況，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。綠色采購(gòu)要求企業(yè)各部門(mén)加強(qiáng)合作、協(xié)調(diào)統(tǒng)一；同時(shí)，企業(yè)要積極選擇合適的綠色供應(yīng)商，并與其建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，更好地確保環(huán)保材料的使用。

（三）基于產(chǎn)品生命周期的清潔生產(chǎn)

清潔生產(chǎn)是指企業(yè)通過(guò)有效地生產(chǎn)運(yùn)作管理實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化和環(huán)境成本的最小化。要實(shí)現(xiàn)清潔，企業(yè)需要做好以下工作：一是積極發(fā)展清潔技術(shù)，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。二是積極完善制造工業(yè)，改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工流程。三是強(qiáng)化管理者生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。四是做好企業(yè)環(huán)境保護(hù)文化的建設(shè)和宣傳工作。

（四）基于產(chǎn)品生命周期的綠色營(yíng)銷(xiāo)

綠色營(yíng)銷(xiāo)是企業(yè)以保護(hù)環(huán)境為宗旨的綠色營(yíng)銷(xiāo)模式，是指企業(yè)為降低產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)生的環(huán)境成本而采用的環(huán)保包裝、綠色物流等一系列的綠色營(yíng)銷(xiāo)的方式和方法。企業(yè)的綠色營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)以注重環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)環(huán)境效益的和諧發(fā)展為最終目標(biāo)。

（五）基于產(chǎn)品生命周期的廢棄物回收

產(chǎn)品的回收利用是指對(duì)產(chǎn)品在消費(fèi)者使用后所產(chǎn)生廢棄物的回收利用和相關(guān)處理工作。企業(yè)要努力減少?gòu)U棄物的排放，這可以降低生產(chǎn)成本和廢棄物處置成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，也可以通過(guò)銷(xiāo)售可再利用的廢棄物增加企業(yè)利益。廢棄物回收的管理方法主要有：變廢為寶，即把原本沒(méi)有價(jià)值的廢棄物轉(zhuǎn)變?yōu)橛幸欢ɡ脙r(jià)值的新物質(zhì)；以廢治廢，即采用科學(xué)合理的方式，通過(guò)不同廢棄物相互利用實(shí)現(xiàn)以廢治廢的目標(biāo)。

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（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）