文/趙文宇

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“營改增”對市政施工企業(yè)的影響

文/趙文宇

摘要：自2012年開始，我國逐步從區(qū)域到全國范圍內(nèi)實行營業(yè)稅改增值稅的方案，目前已經(jīng)擴展到眾多行業(yè)，成為我國進行財稅體制改革的發(fā)展方向。國家規(guī)定，自2016年5月1日開始，營業(yè)稅改增值稅將在全國范圍內(nèi)實施，營業(yè)稅將不再運用。面對此項關(guān)鍵性的財稅制度改革，一直采用營業(yè)稅進行財稅核算的市政施工企業(yè)必然會受到一定的影響。基于此，本文深入分析營業(yè)稅改增值稅對市政施工企業(yè)的財稅核算的正向與負向的影響，以求對其的財務(wù)會計的管理提供借鑒與指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；影響；市政施工企業(yè)

一、營業(yè)稅改增值稅

所謂的營改增就是指將針對單位和個人的、原有實行的傳統(tǒng)的營業(yè)稅的財稅制度換成現(xiàn)在實施的增值稅的財稅制度。營改增制度的執(zhí)行，給財稅領(lǐng)域帶來的變化主要是有效避免了重復(fù)性的征收營業(yè)稅、不能相互抵消、不能退稅的局限性問題，不斷促進了對部分稅目進項稅的抵稅，進而有效地降低了單位與個人的繳稅負擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，到二零一六年為止，已經(jīng)實施營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)所減少稅收的規(guī)模接近達到了兩千億。面對此項關(guān)鍵性的財稅制度改革，采用營業(yè)稅進行財稅核算的市政施工企業(yè)必然會受到影響?；诖?，本文深入分析營業(yè)稅改增值稅對市政施工企業(yè)的財稅核算的正面與負面的影響，以求對其的財務(wù)會計的管理提供借鑒與指導(dǎo)。

二、營業(yè)稅改增值稅對市政施工企業(yè)的影響分析

隨著營業(yè)稅改增值稅的政策的逐漸實施與落實，其對于之前一直實行營業(yè)稅的市政施工企業(yè)的財稅管理等方面帶來一定的正面、積極的影響。接下來我們從以下幾個角度對其進行深入的剖析，以求幫助市政施工企業(yè)及時的審視分析、掌握應(yīng)對營改增方案。

（一）對市政施工企業(yè)的收入核算產(chǎn)生影響

由于市政施工企業(yè)主要從事于市政設(shè)施的建設(shè)，重點是為城市居民提供各種的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。這就說明市政施工企業(yè)的生產(chǎn)活動主要集中于各種市政工程，如城市道路、城市橋梁、地鐵等其它建筑物與構(gòu)筑物的構(gòu)建。這使得市政施工企業(yè)的營業(yè)收入主要包含產(chǎn)品與服務(wù)的銷售收入、工程的承包收入等。當(dāng)市政施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅政策的時候，企業(yè)需要根據(jù)銷售收入的額度的高低來進行計算所應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此在計算的過程中主要依據(jù)銷售收入額度及相對應(yīng)的稅率的大小來核算。而當(dāng)市政施工企業(yè)的財稅制度改變成增值稅時，由于增值稅屬于價外稅，所以是根據(jù)市政施工企業(yè)的客戶所收取的工程價款額度來計算的。在增值稅的專用發(fā)票中標(biāo)明工程稅費與工程價款兩個部分的內(nèi)容。基于此，市政施工企業(yè)的收入部分主要包括不含稅費的工程收入。

（二）對市政施工企業(yè)的成本核算產(chǎn)生影響

市政施工企業(yè)在實行營業(yè)稅制度時，企業(yè)在成本核算的過程中的將價稅的合計的金額納入成本。而在企業(yè)改營業(yè)稅制度為增值稅制度之后，增值稅作為價外稅，企業(yè)應(yīng)該做好成本價稅的分離工作。市政施工企業(yè)有其獨特的行業(yè)特質(zhì)，其經(jīng)營的業(yè)務(wù)也存在一定的特殊性，使其的會計明細科目中有工程施工-合同成本，并通過此科目對施工企業(yè)的工程成本進行核算。在營改增之前，企業(yè)的主要稅目是營業(yè)稅，工程施工-合同成本這一明細科目的額度主要是發(fā)票價稅合計的金額。而在營改增之后，施工企業(yè)的主要稅目變成了增值稅，增值稅的額度是由銷項稅額與可抵扣的進項稅額的差值計算的。

（三）對市政施工企業(yè)稅金歸屬的會計科目產(chǎn)生影響

市政施工企業(yè)在營改增之前，稅費的核算主要通過應(yīng)交稅費下的應(yīng)交營業(yè)稅這一明細科目進行核算。而在企業(yè)實施營改增之后，企業(yè)根據(jù)實際的會計核算情況設(shè)計了應(yīng)交稅費下的應(yīng)交增值稅與未交增值稅兩個明細科目，同時設(shè)計了已交稅金以及轉(zhuǎn)出多交增值稅等科目來進行協(xié)助性的核算。在實施營改增之前，市政施工企業(yè)的營業(yè)稅的相關(guān)納稅人需要在每個月的月底將營業(yè)稅納入營業(yè)稅金及其附加的會計科目下，進而導(dǎo)致當(dāng)期的損益的變動。但在營改增之后，增值稅的相關(guān)納稅人員在每個月底所繳納的稅費的額度主要是由銷項稅額與進項稅額的差值計算得出的。倘若市政施工企業(yè)是屬于小規(guī)模的納稅企業(yè)，每月所繳納的稅費是由應(yīng)交稅費下的應(yīng)交增值稅科目的賬面余額來決定，這樣就不會影響當(dāng)期的損益類的科目的變動。也就是說，企業(yè)所繳納的增值說的額度不會對當(dāng)期的利潤產(chǎn)生影響。同時，市政施工企業(yè)主要依據(jù)當(dāng)期實際收到的結(jié)算收入的額度來計算相關(guān)的城建稅、教育附加稅等，并將其納入營業(yè)稅金及其附加的科目中。

（四）促進市政施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性

在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之前，市政施工企業(yè)對于營業(yè)稅的核算與上繳等工作較為簡單，相關(guān)的會計基礎(chǔ)工作方面的約束也較少。而且國內(nèi)的大部分地區(qū)的施工企業(yè)采取屬地征收的方式進行征收營業(yè)稅，其額度主要根據(jù)實際開具發(fā)票的額度及相應(yīng)稅率進行計算。同時，財稅管理人員對于日常使用的票據(jù)、單據(jù)等要求較低。而在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之后，市政施工企業(yè)的財稅管理人員必須將每個月內(nèi)可以抵扣的發(fā)票送到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進行審核認(rèn)證，接著根據(jù)結(jié)果對這個月需要繳納的稅額進行申報。這無疑會使得相關(guān)會計人員對發(fā)票進行規(guī)范系統(tǒng)的整理與分類，對于可以進行抵扣的票據(jù)進行單獨整理，進而加強了票據(jù)處理的規(guī)范化。

（五）使得市政施工企業(yè)的財務(wù)報表管理的復(fù)雜度增加

在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之后，市政施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間所購置的固定資產(chǎn)的入賬主要是按照減掉增值稅之后的額度。這就使得在企業(yè)的負債額度不變的情況下導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負債率有所提升。而且由于市政施工企業(yè)是按照總收入與增值稅的差值來計算當(dāng)期的合同收入，但是所核算的費用卻只是將一部分外部購置貨物的增值稅進行扣減，這就會導(dǎo)致企業(yè)在當(dāng)期的利潤有所降低。同時，市政施工企業(yè)為了爭取較多的增值稅的進項稅額進行抵減，相關(guān)的財會工作人員會通過各種方式向各種交易對象索取相應(yīng)的增值稅的發(fā)票，這就使得企業(yè)的現(xiàn)金流量有所增加。通過上述的分析，企業(yè)的部分會計科目的核算復(fù)雜程度增加，會計報表的編制與管理的難度也有所上升。

（六）使市政施工企業(yè)稅收負擔(dān)變相增長

首先，由于市政施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中涉及到的原材料主要包含水泥、沙子、鋼筋以及各種類型的商品混凝土等材料。其中水泥和鋼筋的材料的采購可以較為方便地獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，但是沙子、各種類型的商品混凝土等材料的采購就很難獲得增值稅的專用發(fā)票，這主要是由于材料采購的對象企業(yè)主要是小型的企業(yè)，財會管理工作不夠規(guī)范。在在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之前，為市政施工企業(yè)供給材料的企業(yè)不繳納稅金，而在在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之前，材料的供給企業(yè)也需要繳納稅費，而且是沒有相關(guān)的可以抵扣的進項。這無形之中增加了部分供給材料企業(yè)的稅金負擔(dān)。

其次，由于市政施工企業(yè)本身的特點，其需要較多的技術(shù)及施工人員，這就導(dǎo)致其人工成本較高，而且由于施工企業(yè)主要根據(jù)市政的項目工程的規(guī)劃來進行施工的，使得技術(shù)與施工人員的需求的不穩(wěn)定性較強，企業(yè)會雇傭一些臨時的施工人員。在會計核算的理論上來說，關(guān)于勞務(wù)的核算也應(yīng)繳納增值稅，通過取得發(fā)票進行抵扣，而在實際的會計核算中并不能實現(xiàn)。這無疑會導(dǎo)致稅費的增加。

再次，在實行營業(yè)稅改增值稅的政策之后，市政施工企業(yè)的存量資產(chǎn)中的進項稅額是不能進行抵扣的。但是市政施工企業(yè)存在一定的特殊性，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會用到較多的材料與生產(chǎn)加工及運輸設(shè)施。營改增之前，施工企業(yè)所購置的存量資產(chǎn)在之后的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中轉(zhuǎn)化為成本的核算，但是營改增之后，存量資產(chǎn)不能作為抵扣項，進而導(dǎo)致稅收的增加

三、結(jié)束語

我國在全國范圍內(nèi)實行營業(yè)稅改增值稅的政策的初衷在于促進財稅制度的規(guī)范化與系統(tǒng)化，將稅費的征收環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)進行完善，以求有效避免重復(fù)性的繳納稅款，進而促進各個行業(yè)的發(fā)展與進步。自營業(yè)稅改增值稅實施以來，市政施工企業(yè)的財稅核算與管理工作等方面受到了不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)該就這些影響采取契合的應(yīng)對措施，以求充分發(fā)揮營改增給企業(yè)帶來的積極影響。

參考文獻：

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（作者單位：深圳市特區(qū)建設(shè)發(fā)展集團有限公司）

上接（第151頁）

的納稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)，盡量規(guī)避那些風(fēng)險較大的方案。第三，要設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，負責(zé)統(tǒng)一和協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案。第四，要設(shè)計相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險評估控制方案，加強信息溝通和交流，并重視營造良好的稅企關(guān)系，深入了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，在對現(xiàn)行《稅法》及其相關(guān)規(guī)定的理解上要和稅務(wù)機關(guān)一致，尤其是在模糊和新生事物的處理上，要積極爭取稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可，以取得共識，有效規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（三）結(jié)合市場規(guī)律動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略

即企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案要與現(xiàn)行的稅務(wù)制度高度契合，相關(guān)工作人員要充分了解本國及其他國家的稅務(wù)制度，明確作為納稅人的權(quán)利及義務(wù)等，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而實現(xiàn)本單位財務(wù)管理工作的根本目標(biāo)；同時，確保企業(yè)財務(wù)管理工作的規(guī)范化，保證原始單證、會計賬簿以及會計報表等的真實、合法、全面性；遵循成本效益的原則，以保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。除上述外，還要注意在制定稅收籌劃方案時，切勿一味地追求稅收成本的降低，而忽視了稅收籌劃方案實施將會造成的其他費用的增多，要嚴(yán)格貫徹和落實成本效益的原則，綜合考慮稅收籌劃方案的收益及價值，以最大程度保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，要站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，著眼于提高企業(yè)的整體效益，在稅務(wù)籌劃方案的制定過程中，一面重視納稅額的高低，一面兼顧稅務(wù)籌劃方案的施行是否有利于實現(xiàn)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，有否利于企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的增加等問題的解決。

四、結(jié)語

綜上所述，國內(nèi)企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)研究起步晚，發(fā)展相對滯緩，因此，亟待業(yè)內(nèi)研究人員進一步加強關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避的研討，逐漸摸索出一套適合我國國情的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制，從而為企業(yè)發(fā)展起到有效的推動作用，并最終促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定而有序的發(fā)展。

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（作者單位：上海悅緯網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）