朱永磊

摘 要 2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)全面實施，建筑施工企業(yè)將被納入增值稅的征稅范圍。這次的“營改增”對我國的稅收制度有著十分重要的意義，這次改革可以幫助各行各業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對我國的稅收公平起了促進作用。這一改革對建筑施工企業(yè)的許多方面產(chǎn)生了不小的影響，特別是對建筑施工企業(yè)的會計處理與稅務操作產(chǎn)生了諸多影響和變化，影響和變化對于建筑施工企業(yè)來說是挑戰(zhàn)也是機遇，企業(yè)應該充分地利用好這次“營改增”的機會轉(zhuǎn)變思路、開拓創(chuàng)新，使建筑施工企業(yè)得到新的發(fā)展機遇。

關(guān)鍵詞 “營改增” 會計人員 建筑施工

一、國家實施“營改增”的意義

第一，促進國家經(jīng)濟各行各業(yè)的平衡發(fā)展。營業(yè)稅是全額繳納而且存在重復征稅的問題，而增值稅只是對增值部分進行繳納比較合理、公平，正是這種稅制的差異造成了我國稅制的不公平。實行“營改增”改革有助于各行各業(yè)的稅負均衡。

第二，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟升級。國家通過實施“營改增”，可以使抵扣鏈條在不同產(chǎn)業(yè)間連接貫通，促進各個產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而有助于為推動我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變升級提供必要條件。

第三，有利于完善增值稅抵扣鏈條，將建筑施工企業(yè)等行業(yè)納入“營改增”中，可以解決稅收中斷與重復征稅的問題，進一步降低企業(yè)的稅負，更有利于企業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化我國的稅收制度。

二、“營改增”后對建筑施工企業(yè)會計的影響

（一）對會計方面的影響

“營改增”實施后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅所涉及的會計科目是不同的。在新的稅制實施前，建筑施工企業(yè)會計處理和所涉及的相關(guān)會計科目比較少，主要是針對營業(yè)稅的簡單計算和會計處理，在新的稅制實施后，僅增值稅會計科目明細就包括進項稅額、銷項稅額、未交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等，會計處理相對復雜而且核算難度也比較大，還有納稅人身份的不同導致企業(yè)的會計處理也不同，這對建筑施工企業(yè)會計人員的會計知識有更高的要求。

（二）對管理方面的影響

建筑施工企業(yè)有建設項目比較多、建設項目的時間比較長、不連續(xù)等特點，在新稅制的實施過程中建筑施工企業(yè)制度如何解決銜接問題，新稅制的實施勢必會對建筑施工企業(yè)的利潤造成很大的影響。例如，在實施新稅制前，建筑施工企業(yè)在核算營業(yè)稅時根據(jù)項目的總體金額來計算。在實施新稅制后，其計稅依據(jù)是不包含增值稅金額的工程總價，這使得建筑施工企業(yè)建筑成本改變，同時計算的利潤也發(fā)生改變。另外，還有一部分的增值稅可能無法抵扣，造成企業(yè)的稅費負擔加大，導致企業(yè)的利潤下降等問題，以上這些都要求會計人員擁有較高的企業(yè)管理知識。

（三）對稅務方面的影響

在“營改增”實施以前，建筑施工企業(yè)繳稅按建筑項目的總價計算營業(yè)稅，但新的稅制實施后，建筑施工企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅。增值稅是按建筑施工企業(yè)施工收入計算的增值稅扣除企業(yè)承擔的成本費用中的進項稅額，以其差額進行繳稅。而且稅務部門對進項稅抵扣的發(fā)票類型有明確的要求，即增值稅專用發(fā)票可以抵扣。但現(xiàn)在很多小型的建筑企業(yè)在人員勞務、材料采購上的支出出于成本的考慮，很多都沒有增值稅專用發(fā)票，這些企業(yè)想要抵扣增值稅難度非常大。

三、對建筑施工企業(yè)會計人員三點建議

（一）重新理解掌握增值稅會計處理方法

“營改增”對建筑施工企業(yè)來說不僅僅是稅種的改變，對于企業(yè)的會計處理就產(chǎn)生了很大的變化，尤其是建筑施工企業(yè)納稅人身份的不同，其稅款計算的會計處理也不同。如果建筑施工企業(yè)是一般納稅人，企業(yè)在進行工程施工時，按照規(guī)定確認的工程收入，計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等相關(guān)科目，按照增值稅的稅率計算增值稅，計入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），按照工程總的應收金額，計入貨幣資金、應收票據(jù)等相關(guān)科目。

例1：天津某建筑施工企業(yè)是增值稅一般納稅人，2016年9月確認一筆建筑施工收入總額為1110萬元。按照增值稅稅率11%計算，其營業(yè)收入=1110÷（1+11%）=1000（萬元），增值稅款=1000×11%=

11（萬元），編制會計分錄如下：

借：銀行存款 11100000.00

貸：主營業(yè)務收入 10000000.00

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 110000.00

對于建筑施工企業(yè)成本的會計處理，當建筑施工企業(yè)為工程項目建設而發(fā)生人工費、建材費、機械費等成本費用，按照不包含進項稅的支付金額，計入主營業(yè)務成本、施工成本等相關(guān)科目。按照提供給建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的進項稅金額，計入應交稅費——應交增值稅（進稅額）科目，按照建筑施工企業(yè)應該支付的總金額，計入貨幣資金、應付票據(jù)等相關(guān)科目。

例2：天津某建筑施工企業(yè)采購施工用材料117萬元，按照稅法規(guī)定進項稅可以抵扣，其中進項稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元），采購成本為100萬元。編制會計分錄如下：

借：工程施工 1000000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170000.00

貸：銀行存款 1170000.00

“營改增”后對于小規(guī)模納稅人提供建筑施工的會計核算適用簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人在符合收入確認條件時，按照收入的金額，計入銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等相關(guān)科目，按照稅法規(guī)定計算的增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅”科目，按照確認的建筑施工收入，計入主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入等相關(guān)科目。

例3：天津某建筑施工企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月確認一筆建筑施工收入總額為103萬元，按照簡易辦法以3%的征收率計算，營業(yè)收入=515÷（1+3%）=500（萬元），增值稅款=500×3%=15（萬元），編制會計分錄如下：

借：銀行存款5150000.00

貸：主營業(yè)務收入5000000.00

應交稅費——應交增值稅150000.00

由于小規(guī)模建筑施工企業(yè)實現(xiàn)簡易計稅方法，對小規(guī)模納稅人進行的建筑施工作業(yè)發(fā)生的成本費用中包含的增值稅（進項稅額），在稅法規(guī)定中不能抵扣企業(yè)的增值稅。企業(yè)發(fā)生的成本費用直接計入主營業(yè)務成本、施工成本等相關(guān)會計科目中。

（二）加強新稅制下企業(yè)管理知識

建筑施工企業(yè)要積極學習以前實施“營改增”企業(yè)的管理經(jīng)驗，在學習中找到本企業(yè)在實施“營改增”之后企業(yè)要面臨的哪些困難，并且為了應對這些困難有哪些方法可以使用。

第一，建筑施工企業(yè)應該多想辦法利用建筑施工企業(yè)的增值稅抵扣方法，對建筑施工企業(yè)的建設工程應盡可能地進行外包，增加抵扣額，加大本企業(yè)的可抵扣稅額，從而減少企業(yè)的增值稅的負擔。

第二，稅法上對增值稅抵扣有著比較嚴格的規(guī)定，只有合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以進行抵扣。如果建筑施工企業(yè)對供應商和勞務提供方不能提供合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，那么建筑施工企業(yè)進項稅額不能進行抵扣，這樣就會使企業(yè)承擔的增值稅稅費加重，不利于企業(yè)的利潤降低，所以建筑施工企業(yè)應該選擇能夠提供合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票的供應商與勞務提供方。

第三，建筑施工企業(yè)應該做好本企業(yè)的成本控制，在新稅制實施后建筑施工企業(yè)發(fā)生的成本費用中包含增值稅（進項稅），建筑施工企業(yè)應該準確地把這部分稅費考慮到施工成本中去，避免因為建筑施工成本的上漲而導致企業(yè)成本費用的加大，導致建設施工企業(yè)利潤的降低。

第四，在新稅制實施后建筑施工企業(yè)改變工程招標書的制作，將以前建筑施工企業(yè)招標書中的工程造價變成不含增值稅的工程造價，這樣便于企業(yè)計算建筑施工成本，也利用建筑施工企業(yè)利潤的預算管理。

第五，建筑施工企業(yè)應該進一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部操作流程，加大建筑施工企業(yè)電子信息化建設，不斷提高建筑施工企業(yè)電子信息化的水平，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部管理水平，避免建筑施工企業(yè)由于各個環(huán)節(jié)的信息傳遞出現(xiàn)偏差，造成建筑施工企業(yè)的效率降低。

（三）利用新的稅法知識做好稅務籌劃

在新稅制下建筑施工企業(yè)應該進行稅務籌劃工作，充分將稅務籌劃應用到企業(yè)的建筑施工中去，以便減輕建筑施工企業(yè)稅務負擔，增加企業(yè)的利潤。

第一，建筑施工企業(yè)會計人員要努力學習增值稅的相關(guān)知識，努力加強增值稅的稅務處理水平，增強增值稅的稅收籌劃能力。針對增值稅稅務處理的要求，建筑施工企業(yè)應該加強對增值稅的稅務管理，增值稅的申報要及時，進項稅的抵扣要及時進行認證。

第二，建筑施工企業(yè)在建筑施工過程中，要對工程施工過程中的稅務信息進行具體有效的管理并建立相應的稅務報稅系統(tǒng)，這樣才能在第一時間掌握企業(yè)的真實稅務數(shù)據(jù)，為稅務籌劃的管理工作提供必要的基礎(chǔ)資料。

第三，建筑施工企業(yè)的會計人員應積極參加由稅務部門或者企業(yè)組織的有關(guān)“營改增”的培訓，并且積極主動向稅務部門咨詢有關(guān)“營改增”最新的財稅政策，以便增強對這次“營改增”的理解與認識；

第四，建筑施工企業(yè)有專業(yè)的稅務人員組成稅務處理小組進行企業(yè)的稅務籌劃，稅務小組可以積極靈活地運用最新的財稅政策進行稅務籌劃工作。

稅法的相關(guān)規(guī)定：“試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！?/p>

這些新的政策能夠很好地幫助建筑施工企業(yè)順利地進行“營改增”的過渡，也給稅收籌劃工作提供了便利的條件，通過以上方法可以使企業(yè)的稅務負擔減少并且增加建筑施工企業(yè)的利潤。

通過上述的分析可以看出實施“營改增”給建筑施工企業(yè)將帶來不小的壓力和挑戰(zhàn)，但在壓力和挑戰(zhàn)面前，建筑施工企業(yè)可以經(jīng)過努力，在稅制轉(zhuǎn)變中得到更好的發(fā)展機遇。

（作者單位為天津市東麗區(qū)園林管理所）

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