【摘要】我國(guó)近幾年企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展比較快，在實(shí)際運(yùn)作中起到了不錯(cuò)的效果，因此，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也要加緊落實(shí)、科學(xué)管理。文章對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位如何建立和完善科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了策略研究。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部控制策略

一般的行政事業(yè)單位大部分沒有成本核算和稅金交納這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，相比而言，比其他行業(yè)的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制制度還沒有完善。因此建立一套適用于管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及時(shí)和準(zhǔn)確的保障，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的改善，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中有效地施行的作用就顯得非常重要了。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的一些問題

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要由組織計(jì)劃、保障資產(chǎn)、財(cái)務(wù)記錄的可靠性相關(guān)處理方法和程序組成。在我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)項(xiàng)目逐漸增多，相對(duì)應(yīng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多等多方面因素的影響，造成了在實(shí)施的過程中不能正確地發(fā)揮出應(yīng)有的作用，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的一些問題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的意識(shí)不強(qiáng)

由于大多數(shù)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員比較重視會(huì)計(jì)核算工作，往往忽視了內(nèi)部控制工作。時(shí)間一長(zhǎng)，表現(xiàn)出一種重視核算、忽視內(nèi)部控制的現(xiàn)象。這種情況嚴(yán)重地影響到行政事業(yè)單位的工作效率，從而也影響到資產(chǎn)的清查以及內(nèi)部審計(jì)等工作。由此可以看出，這些現(xiàn)象都是工作人員意識(shí)淡薄造成的，不但無法創(chuàng)造出相對(duì)比較合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，還會(huì)影響到員工的責(zé)任意識(shí)。因此，影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要因素之一是行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)的工作意識(shí)。

（二）不夠健全內(nèi)部控制制度

一些行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面并沒有覆蓋到單位的所有人員和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，甚至還有單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容的職務(wù)由一人擔(dān)任，這樣根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度。還有一部分行政事業(yè)單位仍然采用老套的經(jīng)驗(yàn)管理模式，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能得到充分發(fā)揮作用。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制在事業(yè)單位內(nèi)部控制上

對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)管缺失不僅體現(xiàn)在內(nèi)部，也體現(xiàn)在外部環(huán)境上。行政事業(yè)單位是社會(huì)服務(wù)工作，依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼和資助行使職權(quán)進(jìn)行，各項(xiàng)活動(dòng)的資金來源其實(shí)都是公民的稅收。因此，公民對(duì)于行政事業(yè)單位的各項(xiàng)開支的監(jiān)督享有權(quán)利的，然而事實(shí)上是國(guó)內(nèi)多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息只有少數(shù)人能看到，而真正具有監(jiān)督權(quán)的公民根本看不到，這就造成了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督機(jī)制的缺失。行政事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該擔(dān)負(fù)起內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任來，對(duì)于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)、資金使用進(jìn)行嚴(yán)格的督查，然而事實(shí)上審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)是與會(huì)計(jì)部門同級(jí)，而且還有審計(jì)和會(huì)計(jì)處于同一個(gè)部門中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，從而失去了監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略研究

（一）領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要不僅要以身作則、遵紀(jì)守法，還應(yīng)該監(jiān)督和管理其他的會(huì)計(jì)人員。在行政事業(yè)單位中，管理人員和領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該建立一套健全科學(xué)的考評(píng)體系，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作加強(qiáng)重視。為了保證各項(xiàng)工作的順利開展，只有行政事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重視才能保證：首先，管理人員要保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，提升執(zhí)行工作的力度；其次，加強(qiáng)單位的職工和會(huì)計(jì)工作人員的思想教育，保證能夠真實(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。

（二）明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫集中支付的應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

2.加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附有反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

3.加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

4.加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿，與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

（三）完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是一個(gè)活動(dòng)性相對(duì)較強(qiáng)、系統(tǒng)性和完整性都比較突出的工作，所以需要一套完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度進(jìn)行監(jiān)督并管理，這樣才能夠保證和促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。具體來說，預(yù)算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督工作的兩種主要類型，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到依法編制預(yù)算。工作人員應(yīng)該在執(zhí)行環(huán)節(jié)加大監(jiān)督和檢查的力度，從而實(shí)現(xiàn)有章可循和違章必究。只有實(shí)行這種監(jiān)督機(jī)制，才可以從根本上促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的規(guī)范性。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員實(shí)施控制的主要因素在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，因此，不但要加強(qiáng)對(duì)單位管理者進(jìn)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的培訓(xùn)，從而促進(jìn)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督和管理；還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識(shí)及創(chuàng)新能力等素質(zhì)的培養(yǎng)，從而使會(huì)計(jì)人員政治思想過硬，業(yè)務(wù)水平精通，確保會(huì)計(jì)工作正確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。實(shí)際工作中，應(yīng)該多安排會(huì)計(jì)、出納等財(cái)務(wù)人員赴外學(xué)習(xí)考察，進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究探討。

三、結(jié)論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之變得更加頻繁和多變，只有通過建立起健全有效的內(nèi)部控制制度，并運(yùn)用監(jiān)督、審計(jì)、培訓(xùn)等機(jī)制將制度予以落實(shí)，才能保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：袁媛（1975-），女，河南偃師人，會(huì)計(jì)師，研究方向：金融。