董文靜

【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計是由審計部門接受人事組織部門的委托對被審計的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)進行的一系列審計，從某種意義上講是將審計的對象人格化的一種審計模式，也是當(dāng)前主要的審計方式，當(dāng)然也存在著一定的審計風(fēng)險，因此要制定控制策略進行更好的審計。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任；審計風(fēng)險；控制策略

經(jīng)濟責(zé)任審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在單位或部門財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任所進行的獨立的監(jiān)督、鑒證和評價活動。領(lǐng)導(dǎo)干部的考察、評價、任用以及獎勵有多種形式的依據(jù)，其中經(jīng)濟責(zé)任審計可能是最明顯也是最難的，審計的內(nèi)容包括被審計單位的財務(wù)收支是否真實、是否合法、是否有準(zhǔn)確來源，當(dāng)然也包括被審計單位是否建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度等?，F(xiàn)在來看，很多事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任的審計存在很大的風(fēng)險，造成了審計沒有發(fā)揮重要作用，因此要探討事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計控制策略。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在風(fēng)險的原因

（一）審計機構(gòu)和審計人員沒有真正的獨立性

當(dāng)前我國大多數(shù)的審計機構(gòu)都不能從根本上獨立于其他部門，也就是說審計部門往往隸屬于別的部門，現(xiàn)在大多都隸屬紀(jì)檢監(jiān)察和一些相應(yīng)的財務(wù)部門，也就是和紀(jì)檢監(jiān)察和財務(wù)部門合并，在很多情況下審計機構(gòu)不是在單位最高領(lǐng)導(dǎo)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，實際上大大削弱了審計機構(gòu)的權(quán)威性和威懾性。一些審計人員由于自身政治地位不高，甚至和被審計對象有著直接的厲害關(guān)系，因此可能會影響著審計的公正性，同時有的領(lǐng)導(dǎo)為了自保和不被審計，給審計人員一些物質(zhì)誘惑或者各方面的壓力，這也影響了了審計人員的公正性和獨立性，總之，當(dāng)前審計機構(gòu)和審計人員的獨立性不強是形成風(fēng)險的主要誘因。

（二）事業(yè)單位審計人員的綜合素質(zhì)有待提高

在事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員的綜合素質(zhì)起著關(guān)鍵作用，審計人員的綜合素質(zhì)實際上包括了業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，這三個方面缺一不可，任何一個出現(xiàn)差錯都會導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計質(zhì)量的重要保證，也是控制審計風(fēng)險的基礎(chǔ)條件，如果審計人員沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)不可能進行準(zhǔn)確、客觀、詳實的審計。當(dāng)前我國很多事業(yè)單位審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)存在很大問題，表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面、經(jīng)驗不多、能力不夠，遠遠不能滿足正常工作的需要。審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)至關(guān)重要，尤其表現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計上，可以說沒有良好的職業(yè)道德素質(zhì)不可能過得了物質(zhì)誘惑和精神誘惑，但是如果失去了基本的職業(yè)道德素質(zhì)，即使有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)也會走向人民的反面，從當(dāng)前看，我國很多單位的審計人員在思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)上還有待提高。

（三）當(dāng)前審計的方法和手段比較落后

當(dāng)前審計人員所采用的審計方法和審計手段比較滯后，而且由于比較滯后，造成了一定的審計風(fēng)險。審計工作也是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步不斷發(fā)展的，如果只停留在某一階段，審計工作就不可能取得多大突破，也不會發(fā)揮多大作用。當(dāng)前的一些審計方法和審計手段弊端已經(jīng)非常突出，嚴(yán)重制約著審計工作前進的步伐，同時也遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的要求，尤其是審計方法上比較注重實質(zhì)性的測試，卻未能真正采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，實際實質(zhì)性的測試很難確定審計的重點，造成了審計責(zé)任的風(fēng)險不斷加大。

（四）沒有形成規(guī)范的審計評價標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位應(yīng)該有一套完整規(guī)范的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，但是我國很多部門和單位并沒有建立完整、科學(xué)、規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，從而使得審計評價標(biāo)準(zhǔn)由于不規(guī)范形成了巨大的風(fēng)險。領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)該負的責(zé)任、任期的目標(biāo)、任期的成績評價幾乎沒有一個明確的界定。而且一個單位中主要責(zé)任與次要責(zé)任不清晰、個人責(zé)任與集體責(zé)任不明確、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任不界定、直接責(zé)任與間接責(zé)任不規(guī)范，因此造成了責(zé)任混亂，一些在決策上失誤、在管理上不當(dāng)、在用人上失察等造成的經(jīng)濟損失就很難追究，同時也沒有明確的金額標(biāo)準(zhǔn)的界定，這實際上就是沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)體系去參照和執(zhí)行。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險及控制策略探討

（一）進一步完善機構(gòu)設(shè)置、提高審計人員綜合素質(zhì)

要進一步完善事業(yè)單位審計機構(gòu)的設(shè)置，對審計機構(gòu)的職能要給予明確的規(guī)定，要賦予審計機構(gòu)更多的權(quán)力，要深化審計機構(gòu)的責(zé)任，要圈定審計機構(gòu)的工作范圍，要讓審計機構(gòu)從其他部門獨立出來，同時保證受單位最高領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣統(tǒng)計機構(gòu)才能保持應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，從某種意義上講，獨立性和權(quán)威性也是開展審計工作的重要前提和基礎(chǔ)。要進一步提高審計人員的綜合素質(zhì)，審計人員不但要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要有良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。審計機關(guān)要定期不定期地加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強審計人員的業(yè)務(wù)技能和審計才干。要不斷提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)，增強審計人員的責(zé)任心和使命感，只有這樣才能從源頭上避免物質(zhì)引誘和貪污腐敗，才能使審計風(fēng)險的可能性不斷降低。

（二）不斷更新審計的方法和手段，提高審計的質(zhì)量和效率

當(dāng)前人類迎來了高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，這給審計工作帶來了挑戰(zhàn)，也帶了機遇，因此要利用互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的機遇，迎接互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的挑戰(zhàn)，要根據(jù)不斷發(fā)展的新情況更新審計的方法和手段，提高審計的質(zhì)量和效率，真正降低審計的風(fēng)險，要利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢保證提供資訊的真實性和快捷性，增強審計工作的透明度，提高審計管理的運作效率和運作品質(zhì)。要探索引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，從而有效地阻止決策風(fēng)險和由于管理上的不當(dāng)引起的經(jīng)濟損失，這樣也能真正加強對總風(fēng)險水平的控制效果。更新審計的方法和手段，就要最大限度地化解和減少人為因素的干擾，因此一定要利用計算機的優(yōu)勢提高審計的工作質(zhì)量和效率。

（三）建立健全審計法律法規(guī)，保證審計更好推進

雖然我國在審計方面建立了相關(guān)的法律法規(guī)，但是還不夠完善、不夠健全，因此要在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上完善經(jīng)濟責(zé)任的法規(guī)制度，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，就要明確審計人員的權(quán)限和從法律上確保他們的地位，保證審計的獨立性和權(quán)威性。依法建設(shè)審計的規(guī)范化和科學(xué)化，減少審計工作的隨意性和出錯率，要通過法律保證審計這種真正的經(jīng)濟監(jiān)督形式，使審計的內(nèi)容、操作的程序和評價的結(jié)果都有章可循、有法可依，要不斷加大審計的執(zhí)法力度，加大審計方面違規(guī)違法的懲治力度，充分發(fā)揮法律的威懾力，保證審計工作更好地向前推進。

（四）建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價的體系

要避免事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險，關(guān)鍵是完善經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系。領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的各項決策的正確性和合法性要經(jīng)得起歷史的檢驗和人民的考察，個人經(jīng)濟行為的廉潔性和自律性也要經(jīng)得起歷史的檢驗和人民的考察，因此從這個意義上講，建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系顯得更為重要，審計評價也是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要立足審計事實、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任，要細化和量化的方法進行經(jīng)濟責(zé)任的審計，減少經(jīng)濟責(zé)任審計以外的其他多余的評價。同時要對審計過程中各種責(zé)任進行明確的區(qū)分，尤其是現(xiàn)任和前任的責(zé)任、主要責(zé)任和間接責(zé)任，只有這樣才能有效地防范事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟責(zé)任審計從20世紀(jì)80年代中期的廠長經(jīng)理離任審計和承包經(jīng)營責(zé)任審計開始，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國特有的一種審計模式。經(jīng)濟責(zé)任審計是黨和政府賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)，審計部門通立對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門負責(zé)的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，我們要充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和必然性，一定要從源頭上避免出現(xiàn)經(jīng)濟問題，因此要進一步完善機構(gòu)設(shè)置、提高審計人員綜合素質(zhì)、不斷更新審計的方法和手段，提高審計的質(zhì)量和效率、建立健全審計法律法規(guī)、建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價的體系。

參考文獻

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