關(guān)宏

在出版業(yè)財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)踐中，必須結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求以及專項(xiàng)資金的設(shè)立目標(biāo)、使用原則和資金涉及的業(yè)務(wù)流程統(tǒng)籌考慮，才能合理、合規(guī)、安全、有效地管理和使用專項(xiàng)資金。

近年來，為促進(jìn)出版行業(yè)發(fā)展，國家通過財(cái)政預(yù)算、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、國家出版基金等多種渠道積極扶持相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)、事業(yè)發(fā)展。同時(shí)，為了確保出版行業(yè)機(jī)構(gòu)專項(xiàng)資金的規(guī)范、安全和高效使用，國家在給予扶持的同時(shí)，對于專項(xiàng)資金的使用出臺(tái)了相關(guān)管理規(guī)定，出版單位在使用專項(xiàng)資金的時(shí)候也須遵守相關(guān)的規(guī)則和辦法。但在出版業(yè)財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)踐中，對專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)核算和管理，如果僅從字面理解“專款專用、單獨(dú)核算”等要求，卻未必能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)管理辦法預(yù)期達(dá)成的目標(biāo)，也難以切實(shí)落實(shí)專項(xiàng)資金準(zhǔn)確核算和有效管理的要求。必須結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求以及專項(xiàng)資金的設(shè)立的目標(biāo)、使用原則和資金涉及的業(yè)務(wù)流程統(tǒng)籌考慮，對于專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，才能合理、合規(guī)、安全、有效地管理和使用專項(xiàng)資金。

一、確定專項(xiàng)資金的性質(zhì)

能夠準(zhǔn)確核算專項(xiàng)資金是專項(xiàng)資金管理的基本要求。而準(zhǔn)確核算專項(xiàng)資金的前提則是要判斷專項(xiàng)資助的性質(zhì)，根據(jù)資金撥付文件判斷相關(guān)撥付資金屬于政府補(bǔ)助性資金或是政府資本性投入。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可從以下兩點(diǎn)確定專項(xiàng)資金的性質(zhì)。

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》——2711“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目使用說明明確：“科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)；

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定明確：“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/p>

根據(jù)上述判斷依據(jù)，專項(xiàng)資金屬于政府補(bǔ)助性資金的需要在遞延收益科目下核算；屬于資本性投入的需要在專項(xiàng)應(yīng)付款科目下核算。

目前，多數(shù)出版業(yè)專項(xiàng)資金都屬于政府補(bǔ)助范疇。政府補(bǔ)助的主要形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

二、專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算

專項(xiàng)資金核算主要使用到的一級會(huì)計(jì)科目有遞延收益、營業(yè)外收入、銀行存款、固定資產(chǎn)、在建工程、費(fèi)用（成本）科目。具體可分為以下幾種情況。

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金

企業(yè)按照明確、固定的標(biāo)準(zhǔn)取得的專項(xiàng)補(bǔ)助資金，可以按照應(yīng)收金額或?qū)嶋H收到金額，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.應(yīng)收或?qū)嶋H收到專項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)

借：其他應(yīng)收款或銀行存款

貸：遞延收益

2.費(fèi)用支出時(shí)

借：費(fèi)用（成本）類科目

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

如果項(xiàng)目還存在驗(yàn)收后撥付尾款的情況，尾款可以直接計(jì)入當(dāng)期收入。

這是使用遞延收益科目核算專項(xiàng)資金最基本的一種情況。

（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金

與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)補(bǔ)助并不常見，如專門用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款或?yàn)橘徶霉潭ㄙY產(chǎn)而補(bǔ)助的財(cái)政貼息等。一般遇到這種情況需要根據(jù)固定（無形）資產(chǎn)的生命周期分步處理：

第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：遞延收益

第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)。該長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”“研發(fā)支出”等科目歸集，項(xiàng)目驗(yàn)收完成后將“在建工程”“研發(fā)支出”等科目的內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（研發(fā)支出等）

貸：銀行存款（應(yīng)付類款項(xiàng)）

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

貸：在建工程（研發(fā)支出等）

第三步，該長期資產(chǎn)交付使用。自長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)；遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1.長期資產(chǎn)交付計(jì)提折舊或攤銷時(shí)：

借：費(fèi)用（成本）類科目

貸：累計(jì)折舊（無形資產(chǎn)攤銷等）

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

2.處置長期資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理等

借：累計(jì)折舊（無形資產(chǎn)攤銷等）

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理等

營業(yè)外收入

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

可見，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助專項(xiàng)資金核算要根據(jù)資產(chǎn)的生命周期本著成本、費(fèi)用匹配的原則逐漸分?jǐn)傔f延收益、確認(rèn)收入。對企業(yè)來講，這個(gè)過程不僅涉及財(cái)務(wù)部門跨年度會(huì)計(jì)核算，還涉及財(cái)務(wù)部和相關(guān)長期資產(chǎn)管理部門持續(xù)的溝通及協(xié)調(diào)。對長期資產(chǎn)的管理水平?jīng)Q定了與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)補(bǔ)助資金核算的準(zhǔn)確度和完整度。

在實(shí)際工作中，部分專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目很難明確區(qū)分是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，該類情況下，一般將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)，計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

三、專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程管理的結(jié)合

對專項(xiàng)資金進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理工作的第一步。財(cái)務(wù)管理的終極目的是督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范、安全和高效地使用資金從而使專項(xiàng)資金實(shí)現(xiàn)績效最大化目標(biāo)。當(dāng)前，大多數(shù)專項(xiàng)資金都有年度檢查要求，財(cái)務(wù)部門要協(xié)同業(yè)務(wù)部門提供專項(xiàng)資金資助的項(xiàng)目的進(jìn)度、資金使用情況、配套資金落實(shí)情況以及資金使用績效評價(jià)等。因此，財(cái)務(wù)部門對專項(xiàng)資金的管理必須要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)需要，使企業(yè)能夠通過財(cái)務(wù)管理促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

（一）專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)管理從項(xiàng)目申報(bào)開始

通常專項(xiàng)資金的申報(bào)都由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，部分單位的業(yè)務(wù)部門在專項(xiàng)資金資助申報(bào)階段并沒有與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行深度溝通，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門主要是負(fù)責(zé)資金的支出審批、會(huì)計(jì)核算，在申報(bào)階段則沒有參與的必要。如此則可能產(chǎn)生項(xiàng)目預(yù)算編制不合理的問題，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難度加大甚至無法執(zhí)行。為避免預(yù)算與實(shí)際操作脫節(jié)，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目申報(bào)階段就應(yīng)該深度介入，對項(xiàng)目預(yù)算要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行評估，為項(xiàng)目預(yù)算的順利執(zhí)行奠定良好基礎(chǔ)。

（二）要為專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目制定單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部流程

在項(xiàng)目獲得專項(xiàng)資助后，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算和資金的性質(zhì)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，對專項(xiàng)資金使用、支出的審批流程制定單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理辦法。對需要進(jìn)行政府采購或者公開招標(biāo)進(jìn)行采購的項(xiàng)目，要組建采購小組或招標(biāo)小組并制定相應(yīng)的采購、招標(biāo)流程。要與專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等主要參與人員充分溝通，既要設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制流程，又要方便業(yè)務(wù)人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，既要避免監(jiān)管的缺失，又要避免增加業(yè)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，最大程度減少不必要的內(nèi)耗。

（三）財(cái)務(wù)人員要在項(xiàng)目建設(shè)過程中積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性

財(cái)務(wù)人員要加入項(xiàng)目組，并成為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門溝通的橋梁。項(xiàng)目建設(shè)過程中專項(xiàng)資金的年度預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)簽訂合同涉及預(yù)付款以及尾款的支付環(huán)節(jié)、項(xiàng)目變更等問題都需要財(cái)務(wù)人員密切配合。財(cái)務(wù)人員不僅要從會(huì)計(jì)核算的角度參與項(xiàng)目建設(shè)過程，在相關(guān)合同的簽訂、修改過程中也要對涉及財(cái)務(wù)問題的條款予以密切關(guān)注，才能保證合同管理與預(yù)算管理的一致性。筆者建議對于影響重大、關(guān)系復(fù)雜的合同，可以要求項(xiàng)目的技術(shù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)等專業(yè)人員或者外聘專家組成談判小組，確保專項(xiàng)資金的支出規(guī)范、安全，從而保證項(xiàng)目達(dá)成預(yù)期績效目標(biāo)。

（四）要管理好檔案并配合業(yè)務(wù)部門做好結(jié)項(xiàng)和驗(yàn)收工作

財(cái)務(wù)部門的檔案管理工作至關(guān)重要。項(xiàng)目申報(bào)、執(zhí)行、驗(yàn)收等所有項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)的批復(fù)、財(cái)務(wù)預(yù)算、支出審批文件、決算數(shù)據(jù)、合同、專家意見等文件都需要?dú)w類匯總、整理成冊，以便財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)查詢、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門核查。項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)、確認(rèn)收益，并及時(shí)對項(xiàng)目過程中財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)。

總體來說，對于專項(xiàng)資金的管理要建立在準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的融合。財(cái)務(wù)人員在不斷提高專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)還需要注重培養(yǎng)溝通、協(xié)調(diào)的技巧，進(jìn)而融入業(yè)務(wù)流程之中，做好服務(wù)和監(jiān)督管理工作，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （作者單位系人民出版社）