趙馭

摘要：在信息化和全球化的經(jīng)濟背景下，面對日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，我國內(nèi)部審計的重要性不斷顯現(xiàn)，未來內(nèi)部審計將面臨更大的機遇和挑戰(zhàn)。本文運用SWOT分析法對當(dāng)前內(nèi)部審計環(huán)境進行分析，并對內(nèi)部審計的發(fā)展進行思考和展望。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；SWOT法；內(nèi)部環(huán)境；外部環(huán)境自現(xiàn)代審計發(fā)展以來，內(nèi)部審計作為一種現(xiàn)代管理機制，在促進和健全內(nèi)部管理制度，提高管理水平和效益等方面起到了重要作用，并在企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響下融合發(fā)展。針對內(nèi)部審計的SWOT分析，就是將內(nèi)部審計自身的優(yōu)勢和劣勢與外部環(huán)境所帶來的機遇與挑戰(zhàn)相結(jié)合，通過構(gòu)建SWOT矩陣，綜合分析內(nèi)部審計環(huán)境。

一、 我國內(nèi)部審計環(huán)境SWOT分析

（一） 內(nèi)部優(yōu)勢

1、信息優(yōu)勢

作為公司的內(nèi)部員工，內(nèi)部審計人員肩負著監(jiān)督內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益、強化風(fēng)險管理和改善公司治理等方面的重要職責(zé)。相較于外部審計，內(nèi)部審計人員對經(jīng)營環(huán)境、組織流程、財務(wù)管理和企業(yè)文化等各個環(huán)節(jié)有著更加深入的了解，同時也可以獲取公司內(nèi)部真實、有用的財務(wù)信息，尤其是不對外公開披露的非財務(wù)信息。

2、時間優(yōu)勢

與外部審計相比，內(nèi)部審計具有高度的延續(xù)性和及時性。內(nèi)部審計沒有審計業(yè)務(wù)約定書中對約定時間的限制，具有較大的時間優(yōu)勢。一方面，內(nèi)部審計人員擁有更加充分的時間，對有問題的事項和風(fēng)險，可以靈活而有針對性地實施事前、事中審計，并進行跟蹤和深入調(diào)查。另一方面，內(nèi)部審計工作的時間更具有彈性，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)組織的要求，隨時掌握組織各項業(yè)務(wù)的發(fā)展動態(tài)，實施實時審計，發(fā)現(xiàn)問題并及時提出建議，采取措施。

（二） 內(nèi)部劣勢

1、權(quán)威性和獨立性不足

目前我國很多企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置仍不適當(dāng)，如將內(nèi)部審計設(shè)置在財務(wù)部門下、內(nèi)審機構(gòu)隸屬于公司管理層等。內(nèi)部審計人員受到上級部門的操縱和控制，組織成員缺乏自主意識、號召力和行動力，導(dǎo)致內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性不足。

2、競爭力不足

公司的上市需求和國有企業(yè)的特殊監(jiān)管要求都會使得公司必須實施外部強制審計。外部審計因其鑒證功能在獨立性方面的優(yōu)勢，加之內(nèi)部審計的較高的成本，使得公司往往開始不注重內(nèi)部審計，進而內(nèi)部審計外包化現(xiàn)象越來越突出，造成了審計外包化擠壓內(nèi)部審計出局的結(jié)果。

3、人員準入不規(guī)范

由于人員準入沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)無法得到控制，專業(yè)技能和專業(yè)服務(wù)質(zhì)量無法得到保證。很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員主要來自財務(wù)部門，知識結(jié)構(gòu)單一化，由于缺乏生產(chǎn)經(jīng)營、宏觀運作以及經(jīng)濟環(huán)境方面的知識，面對日益復(fù)雜多變的審計環(huán)境難以及時作出準確判斷。

（三） 外部機遇

1、國家支持和政策推動

自1983年我國推行內(nèi)部審計以來，通過監(jiān)管機構(gòu)和政府部門的快速和強制性推動，內(nèi)部審計機構(gòu)首先在行政單位和國有企業(yè)建立起來，促進了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的快速增長。隨著內(nèi)部審計建設(shè)隊伍的日益壯大，內(nèi)部審計規(guī)范體系逐步完善，內(nèi)部審計作用和成果日益彰顯，內(nèi)部審計影響力不斷增強，內(nèi)部審計社會認可度不斷提升。

2、內(nèi)部審計擴張

隨著內(nèi)部審計的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍由財務(wù)審計擴張到全方位內(nèi)部審計，貫穿了從材料采購到商品銷售等一系列生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及生產(chǎn)決策、組織管理和人員聘任等管理環(huán)節(jié)的審計。同時，內(nèi)部審計的重心由財務(wù)合規(guī)性審計向管理型審計轉(zhuǎn)變，具體來說，就是從審計財務(wù)、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向改善組織治理、加強風(fēng)險管理和提升內(nèi)部控制效果轉(zhuǎn)變。世界經(jīng)濟的全球化和信息化趨勢、我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和市場化改革的不斷深入發(fā)展，企業(yè)在面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，加之內(nèi)部審計的擴張，使得市場對內(nèi)部審計的主觀上需求會大大增加。

3、審計方法技術(shù)改進

信息技術(shù)的不斷發(fā)展使我們迎來了“大數(shù)據(jù)時代”，傳統(tǒng)手工方式審計正在逐步退出歷史舞臺。在以計算機硬件及審計軟件為主的現(xiàn)代審計方法技術(shù)下，審計人員通過利用信息技術(shù)獲取的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進行監(jiān)控和預(yù)測，可以更全面地審查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管控和經(jīng)營績效等問題。在樣本方面，區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計少量的數(shù)據(jù)樣本，審計人員可以立足于總體樣本，不必以高昂的代價消除樣本量所造成的的不確定性問題。審計方法技術(shù)的改進，可以使得內(nèi)部審計更加高效、準確地運作，不斷降低審計風(fēng)險和成本，全面提升內(nèi)部審計價值。

（四） 外部挑戰(zhàn)

1、信息技術(shù)的發(fā)展

現(xiàn)代信息技術(shù)為內(nèi)部審計創(chuàng)建了更為復(fù)雜高效的信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計逐漸趨于自動化，由于審計范圍日趨廣泛，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)涉及部門眾多。信息技術(shù)在給內(nèi)部審計帶來巨大收益的同時也產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險。首先，數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險更加凸顯，組織內(nèi)部各部門用戶隱私的保護變得更加重要。其次，作為審計范圍的一部分，信息系統(tǒng)的設(shè)計、運行與維護，也增加了內(nèi)部審計的操作風(fēng)險。

2、公司風(fēng)險的加大

宏觀環(huán)境、交易方式、支付手段的不斷發(fā)展，會使得公司會面臨的外部環(huán)境更加復(fù)雜多樣，隨之而來公司所面臨的包括市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等在內(nèi)的各種風(fēng)險開始多樣化，風(fēng)險的復(fù)雜性、隱蔽性和難以控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計面臨更為艱巨的挑戰(zhàn)。

3、利益相關(guān)者的關(guān)注

世界經(jīng)濟一體化使得公司所面對的利益相關(guān)者變得眾多而且分布廣泛。隨著知識水平的不斷提升和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及，利益相關(guān)者們會對公司財務(wù)信息寄予更多的期望和訴求，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的變化也會更加敏感。內(nèi)部審計在組織中的角色和任務(wù)應(yīng)隨著利益相關(guān)者關(guān)注的重點進行更新與變化。

二、 內(nèi)部審計未來展望

當(dāng)前環(huán)境下，內(nèi)部審計面臨的機遇與挑戰(zhàn)同在，展望未來，應(yīng)是機遇大于挑戰(zhàn)。面對內(nèi)部審計環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，國家制度和政策的進一步支持、內(nèi)部審計需求的不斷增長和審計技術(shù)方法的逐步改進等方面都會促進內(nèi)部審計的發(fā)展。其一，我國反腐敗工作正在不斷深入，國家對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度也越來越高。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2011年公布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南》，以用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高審計質(zhì)量。其二，企業(yè)面臨的競爭風(fēng)險和外部關(guān)注使得內(nèi)部審計需求不斷增長，需求的增長促進了內(nèi)部審計從內(nèi)容職能到技術(shù)方法等各方面的重大轉(zhuǎn)變，促成了內(nèi)部審計的進步。其三，信息化技術(shù)的不斷發(fā)展使得內(nèi)部審計在樣本、方式和載體等方面發(fā)生變革，這將使得內(nèi)部審計在即將迎來的大數(shù)據(jù)時代發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

[1]王兵，劉力云，張立民.中國內(nèi)部審計近75年發(fā)展：歷程回顧與啟示.會計研究[J]，2013（10）：83-88

[2]王兵，鮑國明.國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗.審計研究[J]，2013（2）