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        注冊會計師審計失敗的形成原因及防范措施防范措施

        2016-06-20 17:15:21谷靖
        2016年18期
        關(guān)鍵詞:獨立性防范措施事務(wù)所

        谷靖

        摘要:審計失敗損害投資者利益的同時,也影響了注冊會計師和事務(wù)所的公信力,甚至阻礙審計行業(yè)的發(fā)展。本文以S公司為例,從注冊會計師和事務(wù)所的角度對審計失敗的形成原因進行分析,并提出相應(yīng)的防范措施。

        關(guān)鍵詞:注冊會計師;審計失敗;形成原因;防范措施近年來,審計失敗案例接連發(fā)生,人們開始關(guān)注審計質(zhì)量控制的問題,社會公眾對會計信息質(zhì)量的信心大打折扣,對注冊會計師的審計質(zhì)量和審計誠信提出了質(zhì)疑,注冊會計師面臨著前所未有的信任危機,嚴重阻礙了審計行業(yè)的發(fā)展。在此環(huán)境下,注冊會計師找到審計失敗發(fā)生的原因并進行有效防范,可謂勢在必行。

        一、S審計失敗案例回顧

        S公司是一家全球性的信息技術(shù)咨詢與服務(wù)供應(yīng)商,2009年1月,S公司董事長兼首席執(zhí)行官L先生突然宣布辭職,他承認在過去的幾年里操縱公司賬戶,夸大公司利潤,虛報公司資產(chǎn)和負債,造假總額超過十億美元,最終無法收場。隨后,印度警方以欺詐、偽造等罪名將L先生及其兄弟、前執(zhí)行董事逮捕,首席財務(wù)官也被警方羈押。隨之而來的,是連續(xù)六年負責(zé)S公司審計業(yè)務(wù)的P會計師事務(wù)所也成為人們關(guān)注的焦點。2011年4月,美國證券交易委員會與P會計師事務(wù)所印度分公司和S公司達成和解協(xié)議,這個審計失敗案例終于塵埃落定。

        二、審計失敗的形成原因分析

        印度特許會計師協(xié)會認為,這一次審計失敗的發(fā)生,是因為審計人員未能識破L先生的障眼法,輕信被審計單位的片面之詞,從而在其出具的不實賬目上簽署了審計意見。那么,原因真的是這樣嗎?到底是什么導(dǎo)致了審計失敗呢?下面我們針對本案例,從注冊會計師和事務(wù)所的角度進行分析。

        第一,缺乏專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力,是指審計人員在進行審計工作時應(yīng)具有一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗,才能經(jīng)濟有效的完成客戶的委托。本案例中,P會計師事務(wù)所自2002年以來,大量招聘審計人員,加速拓展了其在亞洲市場的業(yè)務(wù)。但事務(wù)所規(guī)模擴大,審計人員的素質(zhì)卻并未隨之提高。日益繁忙的審計業(yè)務(wù)以及高額的成本似乎并不允許事務(wù)所去培養(yǎng)一個合格的審計人員,而是促使并無多少審計經(jīng)驗的新人去完成超出其自身能力的工作,審計風(fēng)險自然大幅上升。

        第二,未按規(guī)定執(zhí)行審計程序。美國證券交易法規(guī)定,審計時應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)程序,才能保證可以發(fā)現(xiàn)那些對會計報表數(shù)據(jù)有直接和實質(zhì)性影響的非法行為。但是,本案例中的審計人員并未按規(guī)定執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?。L先生的造假手段簡單拙劣,這如何能逃得過享譽國際的會計師事務(wù)的追查,使財務(wù)問題的數(shù)額達到了十億呢?據(jù)審計人員講,他們沒有執(zhí)行有關(guān)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物余額和公司應(yīng)收賬款等確認程序,未能執(zhí)行第三方確認程序,而是高度依賴于被審計單位的陳述。

        第三,缺失審計獨立性。獨立性是指不受外力控制和支配,按照一定規(guī)矩行事,執(zhí)行審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須保持獨立性。當獨立性可能受到不利影響時,注冊會計師應(yīng)運用獨立性概念框架,及時將其識別、評價、減少甚至消除。P會計師事務(wù)所對S公司的審計長達六年,長期的審計業(yè)務(wù)造就了密切的客戶關(guān)系,促使二者之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系,但其在審計過程中并未識別到這些不利影響,或者說,在識別到S公司可能為其審計獨立性帶來的不利影響后,P會計師事務(wù)所并未采取必要措施將其消除或降至可接受水平。

        第四,未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價其取得的審計證據(jù)的有效性,要求注冊會計師在審計過程中,嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范,勤勉盡責(zé),全面、謹慎地運用專業(yè)知識和經(jīng)驗,獲取并評價審計證據(jù)。本案例中,次貸危機影響了整個歐洲,印度的軟件外包出口行業(yè)也不可避免的受到波及,全行業(yè)經(jīng)濟形勢下跌、整體盈利能力持續(xù)減弱,在這樣的環(huán)境下S公司卻仍能維持業(yè)績增長,是違背行業(yè)發(fā)展趨勢的。這些異常信息發(fā)出了預(yù)警信號,但注冊會計師似乎并未接受到這些從而對其質(zhì)疑,甚至對S公司提供的信息未加驗證便出具了無保留意見的審計報告,嚴重缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度,而最終導(dǎo)致審計失敗。

        三、審計失敗的防范措施

        前文已經(jīng)結(jié)合案例,從注冊會計師及事務(wù)所的角度,對審計失敗的成因進行分析,下面我們就以上幾點原因,討論注冊會計師審計失敗的防范措施。

        第一,提高審計人員專業(yè)勝任能力。從注冊會計師自身來講,專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平,是對專業(yè)素質(zhì)最基本、必要的要求。進入審計行業(yè),必須擁有過硬的專業(yè)知識,獲得執(zhí)業(yè)資格。其次,通過工作不斷獲得審計經(jīng)驗,具備足夠的實際審計能力。在其接下來的執(zhí)業(yè)生涯中,應(yīng)不斷了解最新的審計信息,學(xué)習(xí)掌握最新的審計方法,保證自身具備足夠的專業(yè)勝任能力,應(yīng)對不斷變化的審計環(huán)境。

        從會計師事務(wù)所來講,在聘用執(zhí)業(yè)人員時,必須保證其已經(jīng)獲得執(zhí)業(yè)資格,并花費必要的時間及成本為其提供良好的環(huán)境去獲得足夠的審計經(jīng)驗。此外,事務(wù)所應(yīng)督促執(zhí)業(yè)人員及時完善自身,提高強化專業(yè)能力,增強其風(fēng)險意識,從而減少審計失敗的發(fā)生。

        第二,保持審計獨立性。對于審計工作而言,獨立性必不可少,它是審計的靈魂,是審計職業(yè)維持生存和發(fā)展的基石,缺乏獨立性,審計就難以獲得社會公眾的信任,審計本身也就失去了存在的意義。在審計工作中,注冊會計師和事務(wù)所都要注意避免長期的業(yè)務(wù)關(guān)系,以免密切的關(guān)系損害其審計獨立性,而影響審計質(zhì)量。

        第三,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。作為影響審計質(zhì)量的一個重要因素,職業(yè)懷疑態(tài)度既是對審計工作的基本要求,也是注冊會計師應(yīng)具備的基本素質(zhì),注冊會計師在執(zhí)行審計工作時,必須考慮到其風(fēng)險及后果。在接受業(yè)務(wù)時,要考慮到客戶誠信度,以及客戶從事的經(jīng)濟活動是否嚴格遵守法律要求,當審計風(fēng)險超出了事務(wù)所能承受的最大限度時,應(yīng)該拒絕接受該業(yè)務(wù)。在審計過程中,注冊會計師不能輕易相信被審計單位提供的財務(wù)信息是真實的,不能輕易認定其所獲得的審計證據(jù)是有效、可靠的,應(yīng)主動獲取多方證據(jù),并互相印證后,再去評價其有效性,從而有效防范和規(guī)避審計失敗的發(fā)生。

        第四,加強事務(wù)所審計質(zhì)量管理。審計質(zhì)量管理實質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制。首先,事務(wù)所應(yīng)建立審計工作標準制度,并制定相應(yīng)審計計劃和審計程序等。其次,事務(wù)所應(yīng)選聘合格的注冊會計師,并進行必要的培訓(xùn),以獲得足以完成審計工作的專業(yè)能力。在提供審計服務(wù)時,應(yīng)嚴格要求注冊會計師,遵循審計準則,依照審計程序,保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度,公正求實地進行審計并發(fā)表審計意見。

        四、總結(jié)

        隨著中國審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展,審計失敗案件的頻繁發(fā)生給被審計單位、投資者和事務(wù)所都帶來了巨大的損失,并造成了惡劣的影響。本文認為,注冊會計師應(yīng)注重自身的專業(yè)能力及道德修養(yǎng)的提高,自我約束,嚴格遵循審計準則的要求,客觀謹慎地執(zhí)行審計業(yè)務(wù),并出具真實的、高質(zhì)量的審計報告;同時,事務(wù)所應(yīng)加強審計質(zhì)量管理,保證其簽字的注冊會計師有能力進行高質(zhì)量的獨立審計,有效規(guī)避審計失敗的發(fā)生。

        參考文獻:

        [1]蔡雪琳.境外審計失敗案例中注冊會計師獨立性缺失的初步分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(17):1-7.

        [2]陳麗蓉 孫芳城 蔣榮.基于審計視角的非審計服務(wù)與審計獨立性[J].當代財經(jīng),2007(09):118-122.

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