青海廣播電視大學(xué)　歐明建

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從會(huì)計(jì)估計(jì)看上市公司對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用及改進(jìn)
——以青海省上市公司為例

青海廣播電視大學(xué)歐明建

摘 要：本文通過分析青海省上市公司在會(huì)計(jì)估計(jì)中存在的謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力不高等問題，提出盡量避免謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)原則的抵觸、完善會(huì)計(jì)規(guī)范和政策等建議。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)估計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用廣泛，可防止企業(yè)抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，使會(huì)計(jì)信息失真。在實(shí)際運(yùn)用中存在利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利避害，使會(huì)計(jì)信息更具客觀性。

1　青海省上市公司在會(huì)計(jì)估計(jì)中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用存在的問題

1.1謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸

智慧能源（600869）近兩年在預(yù)計(jì)負(fù)債方面有很大的變化，如表1。

表1　智慧能源近兩年預(yù)計(jì)負(fù)債變化表

從表1可以看出近兩年智慧能源都發(fā)生了預(yù)計(jì)負(fù)債，從2012年6月一直到2012年12月，智慧能源的預(yù)計(jì)負(fù)債一直呈現(xiàn)下降趨勢，2012年12月比2012年6月智慧能源的預(yù)計(jì)負(fù)債下降了327.51萬元，說明2012年6月至2012年12月智慧能源的或有事項(xiàng)發(fā)生的較少，但卻在2013年6月至2013年12月智慧能源的預(yù)計(jì)負(fù)債又發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，從以前的下降趨勢轉(zhuǎn)變?yōu)樯仙厔荩?013年6月至2013年12月上升了153.45萬元，智慧能源的預(yù)計(jì)負(fù)債上升數(shù)額之迅猛，說明在此期間智慧能源發(fā)生了很多項(xiàng)或有事項(xiàng)。也可看出智慧能源近兩年都確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，對于預(yù)計(jì)的資產(chǎn)并沒有確認(rèn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。公司在預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)方面與權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生了沖突，預(yù)計(jì)發(fā)生的負(fù)債確認(rèn)很明顯與權(quán)責(zé)發(fā)生制有矛盾。

1.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

青海明膠（000606）各類固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及年折舊率見表2。

公司在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊過程中對折舊的使用年限和計(jì)提方法都進(jìn)行了披露，但是，對于不同類別的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和預(yù)計(jì)凈殘值都一樣，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對不同類別的固定資產(chǎn)應(yīng)確定不同的預(yù)計(jì)凈殘值，由此可見，在會(huì)計(jì)信息的披露方面，企業(yè)對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求還是不夠嚴(yán)格，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。

表2　青海明膠各類固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及年折舊率表

1.3會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力不高

智慧能源（600869）近兩年都確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債（見表1），而謹(jǐn)慎性原則的要求就是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用，所以，對于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力應(yīng)加大力度，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力很有必要。

1.4會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

2013年5月，青海省賢成礦業(yè)（600381）在風(fēng)險(xiǎn)處置工作組的督導(dǎo)及協(xié)助下，發(fā)現(xiàn)公司存在訴訟事項(xiàng)，通過對所有涉及訴訟事項(xiàng)的資料進(jìn)行了反復(fù)核查，發(fā)現(xiàn)公司本部沒有與涉案有關(guān)的原始資料。公司在獲得上述訴訟的信息后，有關(guān)人員主動(dòng)針對相關(guān)訴訟事項(xiàng)開展進(jìn)一步詳細(xì)核查，以確保債務(wù)的真實(shí)性，并根據(jù)相關(guān)結(jié)果來明確相關(guān)責(zé)任的責(zé)任人，如果相關(guān)事項(xiàng)中有涉及違法違規(guī)行為的，公司會(huì)采取包括履行公檢法程序在內(nèi)的進(jìn)一步措施來解決問題、追究責(zé)任，以對公司級股東的合法權(quán)益提供有力保障。由此可見，青海賢成沒有及時(shí)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

2　在會(huì)計(jì)估計(jì)中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的改進(jìn)措施

在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，對于減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊和使用年限以及預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)方面都有很重要的作用，因此，在會(huì)計(jì)估計(jì)的過程中加強(qiáng)對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，以及在會(huì)計(jì)估計(jì)中對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用存在的問題作進(jìn)一步改進(jìn)和完善勢在必行。

2.1盡量避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突

在處理謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意將真實(shí)性原則放在第一位置，謹(jǐn)慎性原則要在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制相沖突時(shí)，應(yīng)該注意不確定性的程度。不確定性程度較高，則應(yīng)該先考慮謹(jǐn)慎性原則，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)驗(yàn)成果。除此之外，與其他會(huì)計(jì)原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體確定。在信息披露中說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序是很有必要的，避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突能有效提高會(huì)計(jì)信息的可比性，防止因會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則之間的沖突而給會(huì)計(jì)人員提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。

2.2完善會(huì)計(jì)規(guī)范和政策

要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)人員的主觀操作，就應(yīng)該對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍和比例進(jìn)行規(guī)范。對上市公司進(jìn)行試點(diǎn)分析，總結(jié)出上市公司成功的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，制定相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，保證謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)估計(jì)中的正確合理運(yùn)用。

2.3提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

首先，會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，這是會(huì)計(jì)信息得以提高的基礎(chǔ)。其次，制定有效的組織管理和內(nèi)部牽制制度，安排嚴(yán)密的預(yù)算來監(jiān)督和控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性，做到防范會(huì)計(jì)信息的失真。最后，準(zhǔn)確地披露會(huì)計(jì)信息，做到這三方面的結(jié)合是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

2.4提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)人員不僅要擁有豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)該具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，做到重視和適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在對不確定事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，要客觀、公正，避免主觀隨意性，保證謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用。所以，只有提高了會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力，才能為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

2.5及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息

上市公司在披露臨時(shí)報(bào)告時(shí)，往往會(huì)根據(jù)自身的利益決定什么時(shí)候披露重大信息，這就降低了會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，從而影響了廣大投資者的利益。因此，上市公司應(yīng)及時(shí)披露臨時(shí)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息，以保證廣大投資者的切身利益。

3　結(jié)語

通過分析青海省上市公司在會(huì)計(jì)估計(jì)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則存在謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則相抵觸、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力低等問題。因此，在會(huì)計(jì)估計(jì)中應(yīng)用該原則時(shí)注意與其他原則的抵觸，從而提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，提供客觀、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

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中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-160-02

作者簡介：歐明建（1966-），男，漢族，河南省沈丘縣人，副教授，學(xué)士，主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的研究。