趙薇

摘要：從物流業(yè)改征增值稅的背景、意義及稅制設(shè)計研究出發(fā)，首先分析物流業(yè)改征增值稅帶來的重大意義，其次通過對營改增后稅負情況的分析，總結(jié)其對物流業(yè)財稅影響，分析物流業(yè)實施過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞：物流業(yè)；營改增；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-01

一、物流業(yè)改征增值稅的背景及稅制設(shè)計

（一）物流業(yè)營改增的背景

2012年4月全國人大常委會稅制改革委員會通過的《加快進行財稅體制改革》首次提出，要“擴大營改增試點范圍，調(diào)減營業(yè)稅征稅額度”。①

物流業(yè)作為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)性部門，為國民經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)發(fā)揮了巨大作用，發(fā)展繁榮物流業(yè)利于國計民生。

（二）物流業(yè)改征增值稅的意義

1.減輕企業(yè)稅負

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營改增稅制改革之前，平均稅負為5%，在營改增稅制改革之后，平均稅負下降至4.95%。

2.促進企業(yè)加強財務(wù)核算

當(dāng)前，我國物流業(yè)財務(wù)核算體系仍非完善，具體體現(xiàn)為：（1）原始憑證的管理意識不強。（2）諸多企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象問題較為嚴重（3）眾多企業(yè)賬目設(shè)置混亂。根據(jù)增值稅稅法，企業(yè)若不能對其進銷項稅額進行清晰明了的會計核算，將被取消進項稅額抵扣。物流業(yè)實行營改增后，必將促進物流企業(yè)加強財務(wù)核算。

3.擴大企業(yè)規(guī)模

近年來隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國物流企業(yè)的軟硬件環(huán)境亦得到較大提升，發(fā)展較快導(dǎo)致了相關(guān)行業(yè)成本的提升，營改增之后，物流業(yè)相應(yīng)的成本可根據(jù)規(guī)定進行相應(yīng)抵扣，從而給物流業(yè)帶來較大成本抵減，促進行業(yè)的快速發(fā)展。

（三）物流業(yè)改征增值稅的稅制設(shè)計

1.物流業(yè)營改征增的納稅義務(wù)人

物流業(yè)納稅義務(wù)人納入增值稅范圍之后，物流業(yè)納稅人將比照工商企業(yè)實行一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別征稅制度，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的判別標準亦與工商企業(yè)一樣，即按照會計核算是否健全以及營業(yè)額大小進行衡量。

2.物流業(yè)營改増后的適用稅率

對一般納稅人實行11%稅率，對小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。因為小規(guī)模企業(yè)的數(shù)量龐大，其數(shù)量占整個物流業(yè)企業(yè)納稅人總數(shù)的比重高達85%～90%。因此，對小規(guī)模納稅人實行3%的征收率，與目前營業(yè)稅稅率3%相一致，小規(guī)模企業(yè)的營改增稅制改革的有序平穩(wěn)進行對物流業(yè)營改增的成功改革發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

3.稅收優(yōu)惠政策

政府相關(guān)部門在設(shè)計營改增具體稅制改革措施時，應(yīng)充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠原則，促進物流業(yè)飛速高效發(fā)展。比如：（1）擴大物流企業(yè)的增值稅抵扣范圍；（2）減征或免征物流企業(yè)的企業(yè)所得稅；（3）增大財政支持力度，提高對物流企業(yè)的財政補貼款。

二、營改增對物流業(yè)的財稅影響分析

（一）規(guī)范物流業(yè)會計核算體系

民營企業(yè)外部監(jiān)管力量較為薄弱，依賴于政府稅務(wù)部門的涉稅事項檢查的監(jiān)管效應(yīng)十分有限。所以要加強對民營企業(yè)的財務(wù)制度體系的檢查范圍，規(guī)范其財務(wù)處理流程。

（二）促進我國物流業(yè)的發(fā)展

物流業(yè)營改增后，對相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生的最為直接影響便是改變了其成本、利潤及所得稅核算標準。能有效避免重復(fù)征稅將會使很多企業(yè)獲得減稅收益，從而帶動整個物流業(yè)行業(yè)競爭力的提升。

（三）影響企業(yè)的稅收負擔(dān)

1.從事物流業(yè)的小規(guī)模納稅人稅收負擔(dān)分析

營改增稅制改革前后稅基的不同導(dǎo)致稅制改革前后繳納的稅收的不同。稅改之后，稅基顯著減低，從而導(dǎo)致其納稅額度的減少。

2.從事物流業(yè)的一般納稅人稅收負擔(dān)分析

一般納稅人的稅負率有所上升，總體稅負，凈利潤反而減少了。因此，此次稅制改革對一般納稅人是不利的。

三、物流業(yè)營改增后存在的問題

營改增稅收改革措施對物流業(yè)產(chǎn)生了重大影響，但我國政府在推行這項稅改措施時，也遇到了相應(yīng)的問題。

（一）成本上升，無法轉(zhuǎn)嫁

在原制度下，國家提供了4%的差額補貼。試點后，國家補貼不復(fù)存在，補貼取消的損失實質(zhì)上多由物流企業(yè)負擔(dān)。

（二）稅負增加

雖然稅基降低，但稅率上升了8個百分點，再加上進項稅抵扣較少，總體而言，企業(yè)的稅負增加了。

（三）征納雙方效率不高

當(dāng)前我國增值稅實際征收工作過程中因小規(guī)模納稅人數(shù)量過于巨大而導(dǎo)致難以全面有效征管。物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅很難真正的達到目的。

增值稅抵扣不徹底。給偷稅、漏稅者以可乘之機，造成稅款大量流失。

四、解決物流業(yè)營改增存在問題的對策

（一）優(yōu)化固定資產(chǎn)采購時機

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標的相互配合。

（二）盡量獲取增值稅專用發(fā)票

企業(yè)在采購燃料、修理配件時應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票稅，以便抵扣，降低營業(yè)成本。

（三）稅收征管的優(yōu)惠

應(yīng)將原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策繼續(xù)保持發(fā)揮下去，并且根據(jù)增值稅特點進行適當(dāng)調(diào)整，以最大限度的保證納稅人能夠在營改增稅制改革之后取得節(jié)稅收益，從而使得此項稅改能夠得以深入貫徹執(zhí)行下去。

注釋：

①邱強，唐文倩.專家探討：增值稅“擴圍”改革及對經(jīng)濟的影響[N].中國稅務(wù)報，2011-8-17（6）.

參考文獻：

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