孫媛

摘 要：本文分析了影響我國中小企業(yè)內(nèi)部審計功能發(fā)揮的因素，提出了中小企業(yè)內(nèi)部審計功能得以完全發(fā)揮的對策，并預計了今后中小企業(yè)內(nèi)部審計功能的未來發(fā)展趨勢。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的主要職責

中小企業(yè)設置審計部門的作用是幫助企業(yè)管理層履行職責，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，具有明顯的“內(nèi)向性”和對企業(yè)的依附性。從而它的功能也由原來的財務收支為主延伸到了企業(yè)生產(chǎn)管理，要對企業(yè)資源使用的合理性和有效性進行評估，對各項管理制度的健全性、合規(guī)性及其執(zhí)行情況進行評價等。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的瓶頸

內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權與管理權分離的情況下，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展起來的，是為企業(yè)改進經(jīng)營管理和實現(xiàn)經(jīng)營目標服務的。獨立性，是內(nèi)部審計活動獨具的特征，是內(nèi)部審計工作開展的必要條件。審計工作的獨立性在企業(yè)隸屬關系和職權的授予行使方面都得以表現(xiàn)。從目前的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)內(nèi)部審計部門接受企業(yè)高級管理層的直接領導，為經(jīng)營決策者服務，所以內(nèi)部審計的獨立性、客觀性受到限制，審計功能難以充分發(fā)揮。

三、促進中小企業(yè)內(nèi)部審計部門作用發(fā)揮的建議

（一）明確對內(nèi)部審計的認識。（1）內(nèi)部審計的性質(zhì)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為：“中小企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。”（2）內(nèi)部審計的地位。中小企業(yè)內(nèi)部審計機構產(chǎn)生的基礎是經(jīng)營權與所有權的分立，企業(yè)業(yè)務結(jié)構的增多，需要一個專門部門從經(jīng)營管理各方面來評價企業(yè)的經(jīng)營活動。內(nèi)部審計部門在企業(yè)經(jīng)營活動中扮演著重要而又特殊的角色。企業(yè)價值最大化是每個企業(yè)的努力的方向，而內(nèi)部審計部門的職責則是協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者實現(xiàn)該目標。

（二）完善內(nèi)部審計組織機構。就內(nèi)部審計機構在企業(yè)經(jīng)營中所扮演的角色而言，我們建議設立審計委員會、內(nèi)部審計部門于股東會、董事會及經(jīng)理層之下，內(nèi)部審計部門應高于其他業(yè)務部門，其在業(yè)務上接受審計委員會的指導，在行政上向經(jīng)理層報告審計結(jié)果。

（三）擴大內(nèi)部審計的職能范圍。目前，我國的中小企業(yè)內(nèi)部審計工作主要側(cè)重于審查財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性，而不是對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構、銷售策略等經(jīng)營活動做出分析、評價和提出建議。而側(cè)重于財務賬簿的內(nèi)部審計并不直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力。例如：在對一些工程投資項目的審計中往往僅審核協(xié)議是否合規(guī)、要素是否齊全，企業(yè)是否按照相關的工程決算資料做出了正確的賬務處理等。至于是否按程序進行了審批、是否有投資計劃、是否有更好的替代、選擇方案等，一般不去深入追究。事實上，企業(yè)發(fā)生的利益受損等問題大多存在于這些過程中。因此，內(nèi)部審計人員應以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，參與到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，充當評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色，突出內(nèi)部審計服務的特點，拓寬內(nèi)部審計的發(fā)展空間。

（四）改進內(nèi)部審計的工作方法。內(nèi)部審計主要是為企業(yè)的決策層提供咨詢、信息服務，其目標是幫助企業(yè)拓展更廣闊的生存發(fā)展空間。而我國現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作大多是對既成事實的“查錯防弊”，事實上的內(nèi)部審計不僅要對企業(yè)的經(jīng)營行為、重點投資項目及重大資金使用情況等日常經(jīng)營活動進行事前審計，還要對投資項目預算的合理性及合同的真實性、合法性、有效性進行審核把關，及時向管理層反饋信息、防止決策失誤。

（五）提高內(nèi)部隊伍的整體素質(zhì)。隨著中小企業(yè)業(yè)務發(fā)展的多元化及經(jīng)營環(huán)境的復雜化，內(nèi)部審計部門的人員知識結(jié)構也應該趨于多元化，不僅要有精通財務知識、審計業(yè)務的人才，還應該補充與所經(jīng)營項目、業(yè)務相關的各方面專業(yè)人才以及精通法律的專業(yè)人才。以適應企業(yè)多元化發(fā)展及日益壯大的需要。同時，中小企業(yè)還需要注重審計隊伍各相關專業(yè)知識的培訓工作，使審計隊伍具有最優(yōu)的知識結(jié)構、更強的業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)水準，以便能適應和處理不同類型的棘手業(yè)務及突發(fā)事件。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計功能的未來發(fā)展趨勢

（一）內(nèi)部審計功能由監(jiān)督型向服務型延伸。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計的歸宿點是企業(yè)的經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計不能停留在監(jiān)督者這一角色上，而更多地應以服務者的身份出現(xiàn)，監(jiān)督服務并重而重在服務。

（二）內(nèi)部審計功能中包括環(huán)境保護的內(nèi)容。由于中小企業(yè)經(jīng)營活動所引起的環(huán)境災難和污染，越來越引起公眾的關注。環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一項重要的內(nèi)容，是隨著我國環(huán)保法的制定及當今工業(yè)化帶來的環(huán)境問題提出的。環(huán)境內(nèi)部審計，主要是以企業(yè)的經(jīng)濟利益與社會效益為基礎，以與環(huán)境有關的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，通過鑒定、評價等方法，保護環(huán)境，防范來自環(huán)境的風險，它涉及到企業(yè)的產(chǎn)供銷及科技改造、創(chuàng)新等各方面。

參考文獻：

[1] 金華，中國審計要論，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000，78

～80