付立峰+崔煜晨

摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，能夠有效評(píng)價(jià)環(huán)境效益以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，能夠針對(duì)性的核算環(huán)境資源給企業(yè)帶來(lái)的收入與支出。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)是核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的一種方法，但其誕生和發(fā)展本質(zhì)的目的卻是為了保護(hù)和改善環(huán)境。本文主要探討環(huán)境會(huì)計(jì)中要素的定義與確認(rèn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)

一、環(huán)境資產(chǎn)

目前，對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)比較廣泛的觀點(diǎn)是：環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)從過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)中擁有或控制，以貨幣計(jì)量，并能夠?yàn)槠鋷?lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。另一種觀點(diǎn)是：因?yàn)榄h(huán)境資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，所以我們可以認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)是一種被資本化了的成本。簡(jiǎn)而言之就是：企業(yè)在生產(chǎn)和銷售的過(guò)程中將環(huán)境資源轉(zhuǎn)化為環(huán)境資本。

為了更直觀的了解環(huán)境資產(chǎn)與傳統(tǒng)資產(chǎn)的區(qū)別，我們將兩者進(jìn)行對(duì)比。對(duì)比后得出以下結(jié)論：①環(huán)境資產(chǎn)于傳統(tǒng)資產(chǎn)而言，有著相對(duì)稀缺的特性。雖然大自然有著一定能力的自我修復(fù)，但是對(duì)于某些不可再生資源，或者恢復(fù)周期很長(zhǎng)的自然資源，過(guò)度的開采，就會(huì)使生態(tài)平衡遭到破壞，資源越發(fā)稀缺。②環(huán)境資產(chǎn)具有可再生性。但從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度來(lái)講，這種再生周期過(guò)長(zhǎng)，成本過(guò)高。具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有以下三點(diǎn)：

1.符合環(huán)境資產(chǎn)的定義，相關(guān)資源必須是會(huì)計(jì)主體持有或者控制，并且這種資源未來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者好處。

2.相關(guān)性。伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與環(huán)境資源的密切關(guān)系，環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)，必須能夠在報(bào)表上為使用者提供環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)而全面的會(huì)計(jì)信息，為報(bào)表使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果做出重要依據(jù)。

3.能夠準(zhǔn)確可靠的計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是自然資源，由于很多研究對(duì)象沒有市場(chǎng)價(jià)格，通常需要采用一定的方法，或者替代的手段去估測(cè)其價(jià)值，雖然不能做到完全精確，但在一定程度上也可以保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

二、環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)為了彌補(bǔ)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的損害而發(fā)生的費(fèi)用。環(huán)境負(fù)債不同于一般意義上的會(huì)計(jì)負(fù)債，主要表現(xiàn)在：（1）可追溯性，是指企業(yè)導(dǎo)致環(huán)境污染的行為在過(guò)去是合法的，或者過(guò)去的法律法規(guī)不健全，以后追溯起來(lái)，企業(yè)也應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。（2）連帶性，是指所有造成環(huán)境污染的企業(yè)，都要對(duì)環(huán)境恢復(fù)成本負(fù)有連帶責(zé)任。（3）不確定性，主要指環(huán)境負(fù)債的數(shù)額不確定、負(fù)債發(fā)生的概率不確定、負(fù)債發(fā)生的時(shí)間不確定這三個(gè)方面。

環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，整體上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是這項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)與環(huán)境相關(guān)，未來(lái)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，直接表現(xiàn)為企業(yè)的一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)。根據(jù)這種賠償?shù)呢?zé)任是否能夠確定，通常環(huán)境負(fù)債分為一般環(huán)境負(fù)債和或有環(huán)境負(fù)債。

三、環(huán)境權(quán)益

環(huán)境權(quán)益體現(xiàn)的是環(huán)境資源的所有者或控制者，因持有或使用這種資源，所帶來(lái)的相關(guān)權(quán)益。環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后，即為剩余的環(huán)境權(quán)益。企業(yè)所有者通過(guò)持有和使用自然資本，扣除環(huán)境負(fù)債后，就是能夠給所有者帶來(lái)好處的環(huán)境權(quán)益。而環(huán)?；鹜ǔ?lái)源有三個(gè)方面：（1）國(guó)家撥款專門用于治理環(huán)境污染的資金。（2）企業(yè)從社會(huì)上募集的環(huán)?；?。（3）企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需求，從凈利潤(rùn)中提取一定比例的資金，作為環(huán)?；穑c傳統(tǒng)會(huì)計(jì)里的盈余公積的概念類似。

環(huán)境權(quán)益是所有者或持有人，因持有環(huán)境資產(chǎn)而享有的利益與好處，其確認(rèn)主要依靠環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，二者的數(shù)值確定，環(huán)境權(quán)益的數(shù)值也就隨之確定。

四、環(huán)境收入

環(huán)境收入特指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過(guò)程中，從事與環(huán)境保護(hù)和治理活動(dòng)，而獲得的收入。通常對(duì)于專業(yè)環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)境收入的主要來(lái)源是：環(huán)保技術(shù)的開發(fā)、環(huán)境設(shè)備的研制、專業(yè)的環(huán)保業(yè)務(wù)咨詢等。根據(jù)是否直接與環(huán)?；顒?dòng)相關(guān)，其收入來(lái)源有直接和間接之分。直接環(huán)境收入是指企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)提高環(huán)境資源的利用率、利用“三廢”再加工為產(chǎn)品等積極的節(jié)約環(huán)境資源的手段而獲得的收入。間接環(huán)境收入是指企業(yè)積極開展環(huán)?；顒?dòng)，政府為鼓勵(lì)典型代表而表彰或者獎(jiǎng)勵(lì)資金，企業(yè)獲得了社會(huì)公眾認(rèn)可，這些必然都會(huì)間接的給企業(yè)帶來(lái)收入。

環(huán)境收入一般從環(huán)保中獲得。作為一項(xiàng)收入，環(huán)境收入的確認(rèn)原則首先要符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)里收入的確認(rèn)條件。同時(shí)這項(xiàng)收入必須與環(huán)境保護(hù)有關(guān)，即因企業(yè)通過(guò)改善環(huán)境而得到的經(jīng)濟(jì)利益。

五、環(huán)境費(fèi)用與成本

環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用化支出或資產(chǎn)消耗的轉(zhuǎn)化形式。其特征有兩點(diǎn)：一、環(huán)境費(fèi)用通常伴隨著環(huán)境資產(chǎn)的減少。二、環(huán)境費(fèi)用通常具有連續(xù)性的特點(diǎn)。環(huán)境成本是指企業(yè)的日常成產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成損害，致使環(huán)境的服務(wù)功能降低的代價(jià)，又稱為環(huán)境降級(jí)成本。罰款和排污費(fèi)為社會(huì)成本，是企業(yè)對(duì)已造成污染的補(bǔ)償，是企業(yè)外部的成本內(nèi)部化的過(guò)程。

環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)，必須符合定義且可靠計(jì)量。即使某些環(huán)境費(fèi)用雖不能直接以貨幣計(jì)量，通過(guò)一定的替代方法估算的數(shù)值，理論上也是準(zhǔn)確可靠的。其次，一項(xiàng)支出到底是資本化還是費(fèi)用化，如果支出不能夠在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，這些成本就要作為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

在環(huán)境會(huì)計(jì)中對(duì)于要素的定義和確認(rèn)極其重要。只有對(duì)環(huán)境要素的定義清晰準(zhǔn)確，才能更好的應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法去計(jì)量環(huán)境要素。

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作者簡(jiǎn)介：付立峰（1987- ），男，內(nèi)蒙古赤峰人，碩士研究生，研究方向：理論經(jīng)濟(jì)學(xué)；崔煜晨（1991- ），女，遼寧鞍山人，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)