摘 要：企業(yè)通過建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系有助于企業(yè)提高自身內(nèi)部管理的水平和對風(fēng)險防范的能力。目前，我國的大多數(shù)企業(yè)在這方面還做得不到位，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系還存在諸多漏洞和缺陷。筆者通過對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中存在的問題現(xiàn)狀和原因進(jìn)行分析討論，提出了相應(yīng)的建議和對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)；對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不完善

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善具體表現(xiàn)在三個方面：其一，絕大部分企業(yè)尚未形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度；其二，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)重視力度不夠，將企業(yè)財務(wù)財務(wù)管理制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度混為一談；其三，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制控制制度難以滿足企業(yè)信息化建設(shè)發(fā)展的需求。同時，我國目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律還不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的要求。企業(yè)經(jīng)營管理者與投資者為獲得更對的利益，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)的重要性，有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立起少數(shù)幾項內(nèi)部控制制度，但企業(yè)在實際經(jīng)營的過程中對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度并不強(qiáng)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

目前，我國絕大部分企業(yè)對于企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識還非常淺薄，不少企業(yè)負(fù)責(zé)人以及企業(yè)職工對企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識知之甚少。當(dāng)然，也有的企業(yè)建立起了企業(yè)內(nèi)部控制制度。但企業(yè)在實際經(jīng)營管理的過程中，為應(yīng)付財政以及審計部門的審查，放松了對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，導(dǎo)致企業(yè)建立起的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致“私設(shè)小金庫”、“卷款潛逃”、“擅用公款對外投資”等不良現(xiàn)象屢禁不止。究其根本，主要是由于企業(yè)的內(nèi)部控制意識薄弱，實際經(jīng)營管理過程中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不高，導(dǎo)致企業(yè)制度失去了約束力，內(nèi)部控制失衡，進(jìn)而加速了企業(yè)內(nèi)部資金的流失。

3.企業(yè)會計系統(tǒng)控制不完善

想要成功實施企業(yè)內(nèi)部控制制度需要以一個健全的企業(yè)會計系統(tǒng)控制為支撐。企業(yè)會計系統(tǒng)控制包含了各個方面，比如：企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等。但目前不少企業(yè)會計系統(tǒng)控制建設(shè)中存在著諸多問題：其一，會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平不高。會計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平直接影響著其編制提供的財務(wù)報告信息的真實性，更有甚者，會在領(lǐng)導(dǎo)者的授意下編制虛假的財務(wù)報告，提供虛假的財務(wù)信息，進(jìn)而造成財務(wù)會計信息失真，影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與實施。其二，企業(yè)會計部門缺乏健全的崗位責(zé)任制，企業(yè)在實際經(jīng)營管理中難以滿足 “不相容崗位相分離”這一基本要求，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會計人員舞弊行為時有發(fā)生。其三，企業(yè)內(nèi)部審計制度尚未建立健全。通過完善的企業(yè)內(nèi)部審計能夠使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有一個深入的了解，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率。但是，就目前而言，我國很少有企業(yè)進(jìn)行了完善的內(nèi)部控制，企業(yè)審計部門的職能難以實現(xiàn)。甚至有不少企業(yè)僅僅使用財務(wù)部門代為履行內(nèi)部審計的職責(zé)，切大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計活動的開展受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的影響較深，內(nèi)部審計在一定程度上難以做到公正、客觀，審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

4.企業(yè)實施內(nèi)控制度不規(guī)范

企業(yè)實施的內(nèi)部控制制度不規(guī)范會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效等問題。主要表現(xiàn)為以下四個方面：其一，企業(yè)內(nèi)部部門以及職員對部門職責(zé)和自身的崗位職責(zé)不清楚。一旦有新任務(wù)下發(fā)，部門難以及時處理。員工由于崗位職責(zé)不明晰，職員之間對任務(wù)都是相互推卸，拖慢了事務(wù)處理進(jìn)度。其二，企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有將企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全員培訓(xùn)，導(dǎo)致員工根本不了解什么是企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義、價值無法形成正確的認(rèn)識，也就造成企業(yè)員工參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的積極性不高，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度與自己無關(guān)。其三，企業(yè)預(yù)算編制過于形式化。企業(yè)預(yù)算在一定程度上是對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的資金運動（如：資金投放、收、支、分配）等的具體安排。然而目前不少企業(yè)預(yù)算編制并沒有做到從生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行落實，反復(fù)斟酌而進(jìn)行制定。其四，企業(yè)相關(guān)部門沒有對企業(yè)客戶進(jìn)行及時的資信情況跟蹤。由于缺乏對企業(yè)客戶資信程度的了解很容易企業(yè)產(chǎn)生很多呆賬壞賬，企業(yè)應(yīng)收賬款的核銷也存在著一定的滯后性。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1.企業(yè)對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足

目前，我國很多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是整體對于什么是企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，不認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，而覺得只是針對某幾個部門或者某幾個崗位。這樣就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制根本不能發(fā)揮它的效用。

2.企業(yè)風(fēng)險意薄弱

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場中企業(yè)的競爭越來越激烈，企業(yè)所要承擔(dān)的風(fēng)險也越來越大。在這樣的條件形勢下，企業(yè)更加需要有較強(qiáng)的風(fēng)險意識來規(guī)避市場風(fēng)險，使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠讓企業(yè)在面對市場風(fēng)險時更加有保障。但是我國目前絕大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制制度都是形同虛設(shè)，且不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志影響較深，難以獨立、公正的發(fā)揮其監(jiān)督職能，進(jìn)而難以識別對企業(yè)面臨的風(fēng)險，加大了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的難度。

3.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性是決定企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施的重要保障。目前，雖然我國國有企業(yè)很多都已經(jīng)建立起了法人治理結(jié)構(gòu)，但是由于權(quán)力過于集中，并不能對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督控制，很多時候，監(jiān)事會并不能制約董事會的權(quán)利，很多事情還是由董事長來決定。

4.企業(yè)外部監(jiān)督乏力

外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督以及社會監(jiān)督，為了加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督，審計、財政、稅務(wù)等部門的政府監(jiān)督以及會計注冊師等社會監(jiān)督逐步完善，但實際上，這些監(jiān)督部門由于自身沒有盡到監(jiān)督職責(zé)而導(dǎo)致整個監(jiān)督的效果并不好。

三、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的完善措施

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)通過建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠讓企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到其控制效果。在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的時候，務(wù)必要結(jié)合企業(yè)自身實際情況來進(jìn)行制定，切勿盲目模仿，只有根據(jù)自身情況進(jìn)行制定的控制制度才能夠?qū)?nèi)部控制的效用發(fā)揮到極致。當(dāng)然，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的時候要以企業(yè)的會計控制制度為主，通過將各項制度進(jìn)行涵蓋，形成一個完善的內(nèi)部控制制度體系，這樣一來能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制實施得更加有效。

2.完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理制度

只有在完善的風(fēng)險管理制度下企業(yè)才能夠有效的規(guī)避市場帶來的風(fēng)險，降低企業(yè)的損失。企業(yè)可以通過建立企業(yè)風(fēng)險管理部門、制定相應(yīng)的風(fēng)險管理計劃和定期進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理的培訓(xùn)來讓企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理得到有效實施。通過風(fēng)險管理來讓企業(yè)各個部門有較強(qiáng)的責(zé)任意識。通過做好風(fēng)險管理計劃能夠更加從容面對市場風(fēng)險的到來。通過風(fēng)險管理培訓(xùn)能夠讓企業(yè)員工認(rèn)識到自己身上承擔(dān)的責(zé)任，從而讓企業(yè)員工更加有擔(dān)當(dāng)，為企業(yè)做貢獻(xiàn)。

3.完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)能否完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)關(guān)系到企業(yè)是否能夠?qū)?nèi)部控制順利進(jìn)行，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有利于企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制。相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況建設(shè)適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，通過內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)實現(xiàn)企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)明晰，實現(xiàn)企業(yè)員工工作的高效率和有效的內(nèi)部控制。

4.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)能否規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)能否有效的進(jìn)行內(nèi)部控制。在此基礎(chǔ)上最亟待解決的就是如何來解決權(quán)利集中的問題。股東會、董事會、監(jiān)事會應(yīng)該各盡其責(zé)，不能為某方利益而損害企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。各個決策系統(tǒng)應(yīng)該有相應(yīng)的監(jiān)督部門來進(jìn)行有效監(jiān)督，實現(xiàn)權(quán)利的制衡，避免權(quán)利過于集中而導(dǎo)致的腐敗。通過有效的監(jiān)督能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，能夠讓企業(yè)更加健康的發(fā)展。同時，要進(jìn)一步完善財務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，同時要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求，來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)的順利發(fā)展。另外，還要加強(qiáng)股東大會和職工代表大會的監(jiān)督職能，通過進(jìn)行全員監(jiān)督來讓整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加規(guī)范化，讓企業(yè)能夠有效實施內(nèi)部控制。

5.建立健全內(nèi)部控制檢查考核和評價機(jī)制

企業(yè)要想有效的實施內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查考核和評價機(jī)制是關(guān)鍵。一方面，企業(yè)要對現(xiàn)在內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，要通過建立相應(yīng)的評價機(jī)制來有效規(guī)范內(nèi)部控制的實施，并對現(xiàn)存的問題提出相應(yīng)的解決措施。另一方面，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓膭钫吆团u手段，對于實施內(nèi)部控制好的部門和個人要進(jìn)行及時的表彰，對于違反相關(guān)內(nèi)部控制制度的部門或個人要進(jìn)行批評，并對其提出相應(yīng)的意見和建議。企業(yè)通過定期加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查考核和評價機(jī)制，來對企業(yè)的各個部門和各個員工進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。

6.強(qiáng)化外部監(jiān)督

企業(yè)要有效實施內(nèi)部控制，除了要不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督意外，還需要有嚴(yán)格的外部監(jiān)督來保障其實施。財政、審計、稅務(wù)等政府部門就要發(fā)揮起外部監(jiān)督的職責(zé)，通過共同努力，來對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效實施。同時，相關(guān)部門還可以針對企業(yè)的實際情況提出相應(yīng)的意見和建議，整理出相關(guān)的評價報告以便于企業(yè)能夠針對自身的不足進(jìn)行合理的改善。通過加強(qiáng)各方面的外部監(jiān)督，能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行得更加順利。

7.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計

通過進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計能夠讓企業(yè)在面對市場風(fēng)險的時候更加從容，能夠盡可能的降低企業(yè)所需承擔(dān)的風(fēng)險。關(guān)于審計部門，一定要選用有專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富和職業(yè)道德較高的人，這樣才能夠讓審計部門發(fā)揮作用。作為審計部門需要進(jìn)行獨立的工作，不能讓企業(yè)負(fù)責(zé)人參與到審計中來，要將審計的威信樹立起來。同時，要建立健全審計內(nèi)部的相關(guān)職責(zé)條款，讓審計人員能夠充分的發(fā)揮其作用為企業(yè)的內(nèi)部控制實施做出更大的貢獻(xiàn)。

8.增強(qiáng)企業(yè)及企業(yè)職員的內(nèi)部控制意識

在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理人員和財務(wù)部的會計人員的職業(yè)道德非常重要。首先，作為企業(yè)的管理人員，要實時對企業(yè)員工的工作狀態(tài)和思想狀況進(jìn)行了解，要防止他們有不良行為的發(fā)生和有任何不道德的思想產(chǎn)生。同時，要加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，尤其是企業(yè)的一些關(guān)鍵崗位，要加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德操守，讓他們能夠嚴(yán)以律己，克服不正當(dāng)行為的產(chǎn)生。最后，要加強(qiáng)員工福利，不能讓員工有較大的工作壓力和思想包袱，通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)男菁俸洼啀?，一方面能夠讓員工有適當(dāng)?shù)男菹?，另一方能夠通過輪崗防止員工在工作鏈中出現(xiàn)任何不正當(dāng)行為，這樣就能夠加強(qiáng)員工的自我控制能力，實現(xiàn)嚴(yán)以律己。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場中企業(yè)的競爭越來越激烈，企業(yè)能否進(jìn)行有效的內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。我國的絕大部門企業(yè)還沒有建立相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有的企業(yè)就算建立了內(nèi)部控制體系但是執(zhí)行力度較弱，或者是制度本身就存在諸多的漏洞和缺陷。筆者通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的一些問題進(jìn)行分析，并針對問題的解決提出了相關(guān)建議。希望能夠在一定程度上幫助企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：熊吉慶（1993.12- ），女，漢，四川省廣安市，本科在讀，長江師范學(xué)院，專業(yè)：財務(wù)管理（會計）