王利雙

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理體制的不斷健全，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)提高管理水平的有效途徑，對(duì)企業(yè)的長期健康發(fā)展有著直接而深遠(yuǎn)的影響。面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的雙重壓力，企業(yè)更需要重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高管理效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？陀^來看，內(nèi)部控制制度在我國發(fā)展與實(shí)踐的時(shí)間較為有限，部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中還存在很多問題，如果不能加以解決將阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；建設(shè)

引言：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)管理理念和方法已經(jīng)逐步普及，內(nèi)部控制建設(shè)逐步走入大眾視野。2007年3月，我國財(cái)政部牽頭六部委共同組建了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并向社會(huì)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，在理論界和實(shí)務(wù)界都引起了廣泛的關(guān)注和討論。理論界的學(xué)者們主要關(guān)注內(nèi)部控制體系、規(guī)范化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系等領(lǐng)域；實(shí)務(wù)界主要探討了內(nèi)部控制制度與企業(yè)流程管理的融合、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系等內(nèi)容。2008年5月，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》正式發(fā)布，并于2009年7月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。可以說，COSO報(bào)告對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到了引領(lǐng)和指示作用，我國也從形式上借鑒了5要素框架結(jié)構(gòu)，內(nèi)容上也參照風(fēng)險(xiǎn)管理的8要素實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)滯后。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)得以順利推進(jìn)的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)主要包括組織治理、權(quán)責(zé)劃分、文化建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等內(nèi)容。企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要推動(dòng)者，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成優(yōu)秀的企業(yè)文化至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)滯后，導(dǎo)致企業(yè)整體對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，員工普遍素養(yǎng)不高，長此以往，企業(yè)的發(fā)展缺乏根基，一旦市場(chǎng)出現(xiàn)破洞，很容易為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理層未能充分重視內(nèi)部控制建設(shè)工作。目前，一些企業(yè)管理層還并未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先是不夠重視，因此未能在企業(yè)內(nèi)部從上至下嚴(yán)格執(zhí)行并落實(shí)內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)管理效率低下、信息溝通不暢等問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次一些管理者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)仍存在偏差。比如，一些企業(yè)管理者將內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混為一談，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制工作就是財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)部工作，與其他部門及員工無關(guān)，這在很大程度上影響了內(nèi)部控制的發(fā)展。還有一些企業(yè)管理層只關(guān)心經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，不重視相關(guān)合規(guī)工作的開展，容易急功近利，甚至導(dǎo)致一些不法行為的出現(xiàn)，給企業(yè)帶來難以逆轉(zhuǎn)的危機(jī)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。由于管理理念不到位，一些企業(yè)還未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，對(duì)內(nèi)部控制要素缺乏基本的了解與分析，對(duì)內(nèi)部控制原則把握不足，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，沒有抓住重點(diǎn)，未能形成全面、完整的內(nèi)部控制體系，很難做到內(nèi)部控制所倡導(dǎo)的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的管理理念。對(duì)于一些企業(yè)來說，內(nèi)部控制只是一種形式，而未能在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中真正落實(shí)。一些企業(yè)管理者認(rèn)為只要有外部監(jiān)督就足夠了，內(nèi)在約束可有可無，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中出現(xiàn)漏洞，相關(guān)控制流程、授權(quán)層級(jí)不科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度很難發(fā)揮出應(yīng)有的效果，甚至還為滋生貪腐留下了可乘之機(jī)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）重視內(nèi)部控制環(huán)境的打造。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重視主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是，重視企業(yè)內(nèi)部控制理念的樹立，尤其是要將科學(xué)的內(nèi)部控制思想進(jìn)行宣導(dǎo)和學(xué)習(xí)，并將內(nèi)部控制優(yōu)秀的理念同企業(yè)的經(jīng)營管理工作有機(jī)結(jié)合，自上而下肯定內(nèi)部控制作用，才能夠樹立起內(nèi)部控制建設(shè)的重要地位。二是，需進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)。在內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，要讓企業(yè)員工感受到這絕不是“講形式”“走過場(chǎng)”，而是真真實(shí)實(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，討論內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行模式，將冗雜的部分去掉，增加實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，讓內(nèi)部控制更具有可操作性。

（二）完善企業(yè)各項(xiàng)控制活動(dòng)。首先，要落實(shí)財(cái)產(chǎn)保全控制。企業(yè)內(nèi)部控制的主要管理對(duì)象是企業(yè)財(cái)產(chǎn)，確保各類財(cái)產(chǎn)的安全與完整是衡量內(nèi)部控制建設(shè)成果的重要因素。針對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的處置和日常接觸，都需要有嚴(yán)格的制度規(guī)定。定期盤點(diǎn)制度、保存相關(guān)文件資料、及時(shí)記錄資產(chǎn)變動(dòng)明細(xì)等工作都能有助于企業(yè)掌握自身的資產(chǎn)情況，防止資產(chǎn)流失或不當(dāng)損毀。其次，企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中的重要一環(huán)，企業(yè)不同經(jīng)營理念和業(yè)務(wù)流程決定了會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制總體框架是建立在國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度基礎(chǔ)上的，再根據(jù)企業(yè)實(shí)際，制定企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，主要目的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容的處理流程。同時(shí)在明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的前提下，優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，提高會(huì)計(jì)信息的處理效率和效果，讓企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者都能夠了解到真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理層提供更多具有市場(chǎng)價(jià)值的經(jīng)營信息。最后，強(qiáng)化授權(quán)審批控制。在內(nèi)部控制有序?qū)嵤┑钠髽I(yè)內(nèi)部，每一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過適當(dāng)層級(jí)的授權(quán)審批，防止企業(yè)員工隨意處置資產(chǎn)、修改會(huì)計(jì)記錄等問題出現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理層無法參與到每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)處理過程中，那么就需要進(jìn)行權(quán)責(zé)分離、科學(xué)授權(quán)。對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展過程中所涉及到的各項(xiàng)流程按照權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行劃分。比如管理部門制定企業(yè)整體的賒銷政策和倉庫管理辦法，當(dāng)滿足先決條件時(shí)，經(jīng)辦人員就可以直接按照規(guī)定辦理，而不需要再次請(qǐng)示。針對(duì)一些發(fā)生頻率不高的業(yè)務(wù)，若沒有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)可以執(zhí)行，那么經(jīng)辦人員就需要進(jìn)行請(qǐng)示匯報(bào)，得到相應(yīng)授權(quán)許可才可以執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作都存在不同程度的滯后性。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的問題逐步暴露出來，除了企業(yè)自身重視程度不足之外，外部監(jiān)督體系的不完善也是造成內(nèi)部控制成效不顯著的重要原因。鑒于此，要想從本質(zhì)上解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，就必須從立法角度，強(qiáng)化外部監(jiān)督管理職能。嚴(yán)格外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，必須嚴(yán)格立法，法律是剛性約束，只有加大懲處力度，那些故意觸犯法律的人才能夠心有忌憚，畏懼法律的懲戒才能夠制止錯(cuò)誤的想法和行為，從而將不法行為扼殺于搖籃之中。其次，立法還需嚴(yán)謹(jǐn)。有關(guān)部門在立法的過程中，一定要多角度換位思考，站在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的層面上進(jìn)行梳理，確保法律法規(guī)更加嚴(yán)謹(jǐn)，不給不法分子鉆漏洞的機(jī)會(huì)。最后，還需要進(jìn)一步完善外部監(jiān)督體系的建設(shè)。要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)廉潔自律的教育，定期進(jìn)行專項(xiàng)檢查，關(guān)鍵崗位要定期更換人員，防止滋生貪腐問題。同時(shí)對(duì)于具體的監(jiān)管辦法還應(yīng)進(jìn)一步完善，適當(dāng)增加監(jiān)管干部隊(duì)伍，提高監(jiān)督力度。

三、結(jié)語

企業(yè)自身的高速發(fā)展和不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，都給企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)帶來了更大的難度。企業(yè)需要建立能夠適應(yīng)自身發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)需求的內(nèi)部控制制度，就必須著眼于實(shí)際，深入分析企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況，從內(nèi)部控制存在的問題為突破點(diǎn)，提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和理解，充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)的力量，融合自身的企業(yè)文化，建立健全內(nèi)部控制體系。唯有如此，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落到實(shí)處，具有可操作性，滿足企業(yè)管理需求，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的長期可持續(xù)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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