摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅籌劃作為直接影響企業(yè)利益的重要籌劃手段，越來越受到企業(yè)納稅人的關(guān)注與運(yùn)用，逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。本文從納稅籌劃概念辨析入手，探討納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要作用與應(yīng)用。進(jìn)而分析納稅籌劃在我國發(fā)展的現(xiàn)狀以及存在問題的原因，從而有效提出合理性建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；避稅；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅法、法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)合法減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的的一種籌劃手段和方法。

一、納稅籌劃的目標(biāo)

納稅籌劃最直接的目標(biāo)即是減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，即體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)最小化。納稅籌劃作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其最終目則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益最大化。通過納稅籌劃，還可以實(shí)現(xiàn)納稅無風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與壯大。納稅人運(yùn)用納稅籌劃手段合理避稅，在一定程度上也會(huì)積極督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收的有效實(shí)施，提高征管水平，保障國家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

二、我國企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

（一）納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，觀念陳舊

在國內(nèi)對大多數(shù)人來講，納稅籌劃作為新生事物，人們對它的認(rèn)識(shí)還停留在表面，傳統(tǒng)觀念根深蒂固，加上對其認(rèn)識(shí)不足，具體操作深受影響。具體表現(xiàn)在：缺乏納稅籌劃合法性認(rèn)同感；納稅籌劃是一次性行為，不列入企業(yè)日常管理活動(dòng)；納稅籌劃是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的事，企業(yè)自身無法進(jìn)行籌劃；納稅籌劃是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的事，企業(yè)自身無法進(jìn)行籌劃；納稅籌劃法制缺失，執(zhí)法不嚴(yán)。

（二）納稅籌劃成本較高，偷稅普遍

法律法規(guī)上的缺失和漏洞，助漲了一部分不法分子利用非法行徑獲取國家利益。另外，納稅籌劃工作開展的時(shí)間較短，新事物的誕生需要大量的資金投入，致使納稅籌劃的成本相對來說較高，增加企業(yè)支出，使得企業(yè)在對比納稅管理工作時(shí)，衡量企業(yè)利益，容易走向違法操作，“鋌而走險(xiǎn)”。

（三）納稅籌劃工作混亂不清，缺乏指導(dǎo)與監(jiān)督

我國至今沒有一項(xiàng)關(guān)于納稅籌劃的明確法律法規(guī)，也沒有關(guān)于引導(dǎo)納稅籌劃的相應(yīng)規(guī)章與章程，致使納稅籌劃無章可循。無章可循導(dǎo)致了納稅籌劃過程中的工作無序、籌劃費(fèi)用混亂、無處罰依據(jù)等現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為，不對納稅籌劃積極宣傳，使得納稅籌劃在納稅人眼中視為不支持、不倡導(dǎo)。

（四）納稅籌劃工作者素質(zhì)不高，專業(yè)不強(qiáng)

納稅籌劃不僅需要納稅籌劃工作者掌握專業(yè)過硬的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要他們通曉國內(nèi)外稅收法律法規(guī)，以及能夠提出決策需要的管理方面知識(shí)的高水平復(fù)合人才。目前我國高層次復(fù)合人才匱乏，直接導(dǎo)致了我國納稅籌劃水平層次低、納稅籌劃范圍狹窄，只是使用一些享受納稅減免和延期納稅等籌劃方法，不能從企業(yè)戰(zhàn)略高度、全局意義角度出發(fā)，為企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營長遠(yuǎn)籌劃。

三、我國企業(yè)納稅籌劃存在問題的原因分析

（一）制約我國納稅籌劃發(fā)展的內(nèi)在因素分析

納稅籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊，理解存在偏差。受傳統(tǒng)觀念影響，納稅籌劃目前并沒有被我國企業(yè)普遍接受，即使有所應(yīng)用，也沒有深刻了解納稅籌劃的真正意義。始終將納稅籌劃與偷稅、漏稅相混淆，認(rèn)為納稅籌劃是不合法的，應(yīng)該遠(yuǎn)離。納稅籌劃相關(guān)人員素質(zhì)不高。

（二）制約我國納稅籌劃發(fā)展的外部因素分析

市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化與發(fā)展，稅制改革的不斷深入，加之經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的增加和國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁多，使得我國當(dāng)前的稅收面臨著紛繁復(fù)雜的一面。緊接著，日益更新的現(xiàn)代業(yè)務(wù)，使得過去的稅收制度在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下顯得有些力有不足，對新格局、新模式的發(fā)展相比稍顯緩慢。因?yàn)閭鹘y(tǒng)思想根深蒂固，相關(guān)納稅籌劃宣傳不到位，使得我國稅務(wù)管理水平一直難以提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅籌劃理解不到位，致使納稅籌劃的合法性與偷稅漏稅相聯(lián)系，認(rèn)識(shí)不清，直接打擊企業(yè)納稅人積極性。同時(shí)，對邊緣問題的模糊認(rèn)識(shí)，造成了執(zhí)法力度缺失，為違法納稅行為提供土壤。

四、我國企業(yè)納稅籌劃發(fā)展建議

（一）政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)

通過法律法規(guī)形式，有效保護(hù)和保證納稅籌劃實(shí)施的合法性。為納稅籌劃賦予概念與范圍，使得納稅籌劃立于“陽光”之下。稅收管理部門應(yīng)該加大稅收非法處罰力度，這樣，企業(yè)納稅人在衡量偷稅風(fēng)險(xiǎn)與處罰上，更加遵紀(jì)守法，依法納稅，并有效通過納稅籌劃合法避稅，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。另外，提高稅務(wù)征管部門工作隊(duì)伍的思想素質(zhì)與廉政教育，有效提高業(yè)務(wù)素質(zhì)與思想道德素質(zhì)，增強(qiáng)防腐倡廉的意識(shí)。實(shí)現(xiàn)納稅籌劃在我國的快速發(fā)展，不僅要將納稅籌劃納入到法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)督宣傳和改變觀念外，加強(qiáng)人才建設(shè)也是納稅籌劃另一個(gè)重要的方面。

（二）企業(yè)方面

企業(yè)應(yīng)該提高對納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所發(fā)揮重要作用的認(rèn)識(shí)，從短期來看，企業(yè)通過納稅籌劃應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大環(huán)節(jié)當(dāng)中，直接減少了稅負(fù)，提高了利潤收入，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)通過納稅籌劃合理應(yīng)用，貫徹實(shí)施，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)增強(qiáng)，為企業(yè)的長期發(fā)展提供有效助力。

（三）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作為為企業(yè)納稅人納稅籌劃的“職業(yè)棒球手”，在為企業(yè)制定最優(yōu)的納稅籌劃方案的同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)自身建設(shè)，提高自身服務(wù)水平，加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量。要提高納稅籌劃服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視服務(wù)人員的職業(yè)道德教育。

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程加快，國際貿(mào)易往來不斷增加，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，現(xiàn)階段我國企業(yè)將面臨更多的競爭與挑戰(zhàn)。只有遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，不斷提高自身管理水平，才能提高市場競爭力，保證國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)定的發(fā)展。我們相信，納稅籌劃在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，這條路將會(huì)越走越寬，將會(huì)有越來越多的企業(yè)，走上這條路。

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（作者單位：鄭州財(cái)經(jīng)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院）