靳曉鍵

摘 要：營改增作為我國近幾年稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，受到社會各界的廣泛關(guān)注。本文就營改增對壽險公司財務(wù)管理帶來的機(jī)遇、挑戰(zhàn)和影響，以及壽險公司該如何應(yīng)對提出了建議和措施。

關(guān)鍵詞：營改增；壽險公司；財務(wù)管理；影響；應(yīng)對措施

2012 年1月，我國以上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)開始實(shí)施營改增，經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了一定的成效。

今年兩會后，國務(wù)院決定自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營改增，為我國稅制改革劃上了具有里程牌意義的一筆。壽險業(yè)是金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，營改增相關(guān)的政策頒布和實(shí)施給保險公司帶來了較大的壓力，使其財務(wù)管理工作發(fā)生了一系列改變，如何有效應(yīng)對營改增帶來的影響，及時改進(jìn)財務(wù)管理、納稅管理、相關(guān)業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)問題，將消極影響減到最小，成為各壽險公司面臨的新挑戰(zhàn)。

一、營改增對壽險公司現(xiàn)有財務(wù)管理帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

相比營業(yè)稅，增值稅在業(yè)務(wù)流程辦理、會計核算、人員操作、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等方面都相對復(fù)雜，營改增在給壽險公司帶來機(jī)遇的同時，更多的是帶來壓力和挑戰(zhàn)。

（一）機(jī)遇

在營改增的條件下，壽險公司可以改變過去銷售管理的方式，在提供應(yīng)稅服務(wù)時可以通過明示直接向服務(wù)接收方收取增值稅，價稅分離，賦予了服務(wù)接受方納稅籌劃的空間，為銷售活動帶來利好。同時，滿足抵扣條件的采購、接受服務(wù)等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅支出也還可以抵扣，可以降低壽險公司的整體納稅成本，這對于提高壽險公司的經(jīng)營效益具有積極意義。

另外，在營改增實(shí)施之后，增值稅的申報流程發(fā)生了變化，這為壽險公司內(nèi)部納稅操作及流程管理的整合與改進(jìn)帶來了契機(jī)，有助于壽險公司通過調(diào)整納稅方案來優(yōu)化產(chǎn)品策略、強(qiáng)化財務(wù)管理，進(jìn)而提高企業(yè)的總體經(jīng)營效率。增值稅的以票控稅、特有征管等模式將提升壽險公司合規(guī)經(jīng)營和對經(jīng)活動精細(xì)化管理的重視程度，改善壽險公司財務(wù)管理質(zhì)量。

由此可見，面對營改增帶來的機(jī)遇，壽險公司有充分的理由高度重視、及時調(diào)整，借營改增的東風(fēng)提升企業(yè)的經(jīng)營績效。

（二）挑戰(zhàn)

營改增給壽險公司的產(chǎn)品設(shè)計、會計核算、發(fā)票管理、稅收征管等方面都帶來了深刻影響，對企業(yè)核算流程、稅務(wù)籌劃、業(yè)務(wù)流程、采購策略、系統(tǒng)設(shè)計等內(nèi)部管理環(huán)節(jié)帶來了全方位的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。譬如營改增之后，壽險公司相對于以前的收入指標(biāo)的總價管理已經(jīng)無法滿足管理的需要，稅率上升也必將導(dǎo)致產(chǎn)品定價模型隨之改變；需要根據(jù)稅收政策對應(yīng)稅產(chǎn)品及免稅產(chǎn)品區(qū)別管理，并對相應(yīng)的會計科目和會計核算流程進(jìn)行調(diào)整，對手續(xù)費(fèi)支出計價與支付的規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑也要重新定義；滿足條件的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使費(fèi)用管控的理念也發(fā)生了變化；投資性金融產(chǎn)品應(yīng)稅稅基的變化將引起市場較大的關(guān)注；企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、系統(tǒng)管控方式以及軟硬件設(shè)備等也要及時做出改造等等。營改增對壽險公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來全方位的沖擊，對財務(wù)管理帶來多方面的挑戰(zhàn)，需要公司從全方位采取措施積極應(yīng)對，避免引發(fā)公司內(nèi)部及外部的經(jīng)營管理矛盾。

二、營改增對壽險公司財務(wù)管理帶來的影響

（一）對稅收征收管理體制的影響

營改增對壽險公司實(shí)收管理體制的影響主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，在原有的稅收征收體制下，營業(yè)稅是由保險公司各個分支機(jī)構(gòu)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，并接受地稅局的監(jiān)督檢查。而在營改增實(shí)施之后，增值稅的征稅機(jī)關(guān)和監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)都變成了國稅部門。第二，在征稅方式上，在營改增的政策規(guī)定下保險業(yè)總分機(jī)構(gòu)計算繳納增值稅的方式都發(fā)生了變化，增值稅各地征收管理方式并不一樣，原有分級核算的方式不再適用，而且發(fā)票領(lǐng)購、專票認(rèn)證、申報環(huán)節(jié)等稅務(wù)管理也變得更加復(fù)雜。為了提高管理效率，建議壽險公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)爭取匯總計算的征收方式。

（二）對核算方式的影響

在原有的稅收體制下，壽險公司的營業(yè)稅計征主要是以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入為依據(jù)，屬于價內(nèi)稅，而增值稅是一種價外稅，應(yīng)交增值稅由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計算得來。營改增之后，壽險公司應(yīng)交的稅額核算依據(jù)、核算內(nèi)容及方式等都發(fā)生了改變。

（三）對利潤及財務(wù)報表的影響

在營改增之前，壽險公司繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，納入利潤表管理，在計算本年利潤的時候可以扣除。而在營改增的條件下，增值稅通過計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算，納入資產(chǎn)負(fù)債表管理，相應(yīng)的財務(wù)報表項(xiàng)目也會發(fā)生改變。

三、壽險公司應(yīng)對營改增的幾點(diǎn)措施

（一）研判營改增的影響，做好經(jīng)營籌劃

面對營改增在稅收征收管理體制方面的影響，壽險公司要根據(jù)自身實(shí)際情況評估對經(jīng)營環(huán)節(jié)的影響，做好增值稅稅收籌劃。主動與稅務(wù)部門、保監(jiān)部門做好溝通匯報工作，爭取最優(yōu)的稅收管理政策；做好客戶、渠道、供應(yīng)商及內(nèi)部員工的溝通宣導(dǎo)，使政策傳達(dá)到位，能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的報銷事項(xiàng)務(wù)必取得專用發(fā)票；嚴(yán)格按照營改增條件下增值稅計算方式測算總分機(jī)構(gòu)計征稅額及抵扣稅額，做好分公司層面的實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)的實(shí)施工作，做好上傳下達(dá)；積極擬定稅收籌劃應(yīng)對方案，幫助公司有效應(yīng)對挑戰(zhàn)，增收節(jié)支，管控好風(fēng)險。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，建立增值稅會計核算體系

壽險公司要根據(jù)營改增的具體改革方案對會計科目、會計報表及會計核算流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對收入成本項(xiàng)目進(jìn)行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計處理。做好采購環(huán)節(jié)的費(fèi)用報銷及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報工作，嚴(yán)格按照征收率對經(jīng)營收入進(jìn)行核算，對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)整體的財務(wù)核算工作符合營改增的具體要求，做好增值稅的及時清繳。

（三）高度重視，做好增值稅發(fā)票管理

在現(xiàn)行的稅法體制下，增值稅專用發(fā)票的管理會由于地域的不同而有所差別，增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險亦不同于營業(yè)稅，這對于分支機(jī)構(gòu)眾多的壽險公司來說是一個較大的挑戰(zhàn)。在營改增之后，企業(yè)每向客戶收取一筆保費(fèi)都要開具增值稅發(fā)票，公司要加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系以及與稅務(wù)系統(tǒng)的有效銜接管理，制定全面的增值稅發(fā)票管理辦法，包含領(lǐng)用、保管、開具、寄送、作廢、紅字沖銷、留存等流程，在管控好增值稅發(fā)票風(fēng)險的情況下支持好企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動開展。

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